Eelnõu esitamine Vabariigi Valitsuse istungile

Riigikantselei Meie 17.03.2026 nr 1.1-10.1/1240-1 Eelnõu esitamine Vabariigi Valitsuse istungile Austatud riigisekretär Esitasime käesoleva aasta 20. mail Vabariigi Valitsuse istungil arutamiseks sotsiaalmaksuseaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu. Esitame selle täpsustatud kujul nüüd uuesti. Lugupidamisega (allkirjastatud digitaalselt) Jürgen Ligi rahandusminister Lisad: 1) eelnõu 2) seletuskiri 3) kooskõlastustabel Kairi Ani 5885 1373 [email protected] Suur-Ameerika 1 / 10122 Tallinn / 611 3558 / [email protected] / www.rahandusministeerium.ee registrikood 70000272  EELNÕU 04.03.2026 Sotsiaalmaksuseaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seadus § 1. Sotsiaalmaksuseaduse muutmine Sotsiaalmaksuseaduses tehakse järgmised muudatused: 1) paragrahvi 2 lõike 1 punktis 6 asendatakse tekstiosa „§ 9 lõike 1 punktis 2“ tekstiosaga „§ 9 lõike 1 punktides 2 ja 21“; 2) paragrahvi 2 lõiget 1 täiendatakse punktiga 61 järgmises sõnastuses: „61) füüsiliselt isikult töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu alusel saadud tasudelt, välja arvatud juhul, kui sellelt tasult makstakse sotsiaalmaksu käesoleva lõike punkti 6 alusel;“; 3) paragrahvi 2 lõikes 13 asendatakse sõna „teenuse“ sõnaga „alltöövõtu“; 4) paragrahvi 2 täiendatakse lõigetega 14 ja 15 järgmises sõnastuses: „(14) Tööandja makstud tasuna käsitatakse ka töölepingu seaduse § 331 alusel tööandjalt alltöövõtu tellinud isiku makstud tasu. (15) Käesoleva paragrahvi lõike 1 punktis 61 nimetatud tasu maksustamisel kohaldatakse füüsilisest isikust ettevõtjale ettevõtlustulu maksustamisel kehtivaid sätteid.“; 5) paragrahvi 2 lõikes 8 ja § 9 lõikes 51 asendatakse tekstiosa „notar, vandetõlk ja kohtutäitur, kelle kohta on maksukorralduse seaduse § 201 kohaselt teatatud Maksu- ja Tolliametile samad andmed“ tekstiosaga „notar ja kohtutäitur, kelle kohta on Maksu- ja Tolliametil samad andmed“; 6) paragrahvi 3 täiendatakse punktiga 21 järgmises sõnastuses: „21) käesoleva seaduse § 2 lõike 1 punktides 1 ja 6 nimetatud tasusid, mida mitteresidendist tööandja maksab Eestis töötamise perioodi esimese 183 päeva eest mitteresidendist töötajale, kellel on Eestis viibimise ajal haigestumisest või vigastusest tingitud ravikulude kaitsega tervisekindlustusleping, välja arvatud juhul, kui tasu maksab Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriigi, Šveitsi Konföderatsiooni või Eestiga sotsiaalkindlustuslepingu sõlminud riigi resident või kui tasu maksab mitteresident Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriigis, Šveitsi Konföderatsioonis või Eestiga sotsiaalkindlustuslepingu sõlminud riigis asuva püsiva tegevuskoha kaudu või arvel või kui tasu makstakse mitteresidendist füüsilisele isikule renditöö eest kasutajaettevõtjas tulumaksuseaduse § 29 lõike 13 tähenduses.“; 7) paragrahvi 9 lõiget 1 täiendatakse punktiga 21 järgmises sõnastuses: „21) maksma käesoleva seaduse § 2 lõike 1 punktis 6 sätestatud sotsiaalmaksuga maksustatavatelt summadelt sotsiaalmaksu, välja arvatud juhul, kui tasu maksja on füüsiline isik, kes ei ole füüsilisest isikust ettevõtja;“. § 2. Kogumispensionide seaduse muutmine 1 Kogumispensionide seaduses tehakse järgmised muudatused: 1) paragrahvi 7 lõikes 1 asendatakse tekstiosa „1–6“ tekstiosaga „1–61“; 2) paragrahvi 7 lõige 2 muudetakse ja sõnastatakse järgmiselt: „(2) Makset ei tasuta sotsiaalmaksuseaduse §-s 3 nimetatud summadelt ja töötuskindlustuse seaduses sätestatud töötuskindlustushüvitiselt.“; 3) paragrahvi 11 lõike 1 punktis 2 asendatakse sõnad „on Maksu- ja Tolliametis registreeritud notar või kohtutäitur ning tasu on saaja ettevõtlustulu” sõnadega „on notar või kohtutäitur ning tasu on saaja ettevõtlustulu või kui tasu on makstud ettevõtluskontole või tasu maksja on füüsiline isik, kes ei ole füüsilisest isikust ettevõtja“. § 3. Maksukorralduse seaduse muutmine Maksukorralduse seaduse § 251 lõike 3 punkt 3 muudetakse ja sõnastatakse järgmiselt: „3) tööd võimaldav isik – Eesti residendist või mitteresidendist juriidiline isik, Eesti riigiasutus või kohaliku omavalitsusüksuse asutus või füüsilisest isikust ettevõtja, kes sõlmib töötamise aluseks oleva kokkuleppe või nimetab käesoleva lõike punktis 2 nimetatud isiku ametikohale või füüsiline isik, kes sõlmib käesoleva paragrahvi lõike 4 punktis 1 nimetatud lepingu;“. § 4. Riikliku pensionikindlustuse seaduse muutmine Riikliku pensionikindlustuse seaduse § 12 lõike 2 punkt 3 muudetakse ja sõnastatakse järgmiselt: „3) füüsilisest isikust ettevõtja poolt sotsiaalmaksuseaduse § 2 lõike 1 punktis 5 ja §-s 61 ning sotsiaalmaksu maksja poolt sama seaduse § 2 lõike 1 punktis 61 sätestatud juhtudel – makstud sotsiaalmaks.“. § 5. Tulumaksuseaduse muutmine Tulumaksuseaduse § 37 lõige 6 muudetakse ja sõnastatakse järgmiselt: „(6) Kui füüsilisest isikust ettevõtja, notari või kohtutäituri tegevus on peatatud rohkem kui 12 kuud, loetakse, et käesoleva paragrahvi lõigetes 2 ja 3 nimetatud vara on võetud isiklikku tarbimisse.“. § 6. Tööturumeetmete seaduse muutmine Tööturumeetmete seaduse § 11 lõiget 3 täiendatakse teise lausega järgmises sõnastuses: „Ajutise töötamise eest makstava tasuna käsitatakse ka tööandjalt alltöövõtu tellinud isiku poolt töölepingu seaduse § 331 alusel makstud tasu.“. § 7. Töötuskindlustuse seaduse muutmine Töötuskindlustuse seaduses tehakse järgmised muudatused: 1) paragrahvi 3 lõiget 2 täiendatakse punktiga 7 järgmises sõnastuses: „7) füüsilisele isikule, välja arvatud füüsilisest isikust ettevõtjale, võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutav füüsiline isik.“; 2) paragrahvi 4 lõiget 2 täiendatakse punktiga 6 järgmises sõnastuses: „6) ) tööandjalt alltöövõtu tellinud isik töölepingu seaduse § 33¹ tähenduses.“; 2 3) paragrahvi 142 lõiget 2 täiendatakse kuuenda lausega järgmises sõnastuses: „Töötajale makstud tasuna võetakse arvesse ka tööandjalt alltöövõtu tellinud isiku poolt töölepingu seaduse § 33¹ alusel makstud tasu.“. § 8. Seaduse jõustumine Käesolev seadus jõustub 2027. aasta 1. jaanuaril. Lauri Hussar Riigikogu esimees Tallinn, “….“ ………………2026. a. Algatab Vabariigi Valitsus ………………………2026 (allkirjastatud digitaalselt) 3  Sotsiaalmaksuseaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu seletuskiri 1. Sissejuhatus 1.1. Sisu kokkuvõte Eelnõuga muudetakse füüsiliste isikute vahelise võlaõigusliku lepingu alusel osutatud teenuste eest makstud tasude maksustamise reegleid. Füüsilised isikud ostavad isiklikes huvides erinevaid teenuseid. Üldjuhul osutab teenuse kas äriühing või füüsiline isik, kes tegutseb füüsilisest isikust ettevõtjana (edaspidi FIE) või kasutab ettevõtluskontot. Teatav osa teenustest (nt eluaseme hooldus- ja remonditeenused, lapsehoiuteenus jne) tellitakse füüsilistelt isikutelt, kes eelnimetatud ettevõtlusvormis ei tegutse. Praegu näeb kehtiv regulatsioon ette reegli, et füüsiliselt isikult võlaõigusliku lepingu alusel teenust ostes peab teenust saav füüsiline isik kandma teenust osutava isiku töötamise registrisse (edaspidi TÖR), esitama tulu- ja sotsiaalmaksu deklaratsiooni TSD ning maksma tasult sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmakseid (kohustuslikku kogumispensioni ja töötuskindlustusmakset). Samas tulumaksu kinnipidamise kohustus sellises olukorras puudub. Seega võib füüsiliselt isikult teenuse ostmine tuua teenustasu maksjale kaasa arvestatava halduskoormuse. Vaatamata maksuseadustes sätestatud kohustustele ei deklareerita ega maksta enamikul juhtudel füüsiliste isikute vahel osutatud teenuse eest makstud tasult makse. Kohustus jääb täitmata erinevatel põhjustel – teadmatusest või deklareerimisega kaasneva bürokraatia või lisanduva rahalise kohustuse tõttu. Eelnõu eesmärk on vähendada füüsiliste isikute vahelise võlaõigusliku lepingu alusel osutatud teenuste eest makstud tasude maksustamisel tasu maksjal tekkivat halduskoormust ning suurendada maksureeglite õigusselgust ja ühetaolisust ning seeläbi maksukuulekust. Selleks vabastatakse füüsilisest isikust teenustasu maksja sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete tasumise, maksudeklaratsiooni TSD esitamise ning teenuse osutaja TÖR-i kandmise kohustusest. Sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete tasumise kohustus pannakse sarnaselt tulumaksuga teenustasu saajale. Eelnõuga reguleeritakse nn. kolmandast riigist pärit töötaja töötasu maksustamisel tekkivat olukorda, kus mitteresidendist töötaja teeb Eestis tööd siin püsivat tegevuskohta mitteomava mitteresidendist tööandja heaks. Kehtiva regulatsiooni alusel tekiks kirjeldatud tööandjal Eestis sotsiaalmaksu ja töötuskindlustusmakse maksmise kohustus ning seeläbi kohustus end Eestis tööandjana registreerida esimesest päevast. Lühiajaliselt Eestis viibiv kolmanda riigi töötaja tooks seega enda mitteresidendist tööandjale kaasa kohustuse registreerida ennast siin mitteresidendist tööandjaks, mida võib pidada ebaproportsionaalseks ja ebamõistlikult koormavaks kohustuseks. Eelnõu kohaselt vabaneks nn kolmandast riigist pärit mitteresidendist tööandja nii sotsiaalmaksu kui töötuskindlustusmakse maksmise kui ka tööandjaks registreerimise kohustusest, kuna mitteresidendist tööandja ei osale aktiivselt Eesti tööturul. Kuivõrd välismaalasel peab Eestis viibimiseks olema kehtiv tervisekindlustusleping, mis tagab, et haiguse või vigastuse korral tema ravikulud tasutakse, siis ei teki riigil isiku suhtes kohustusi. Muudatus omab positiivset mõju ettevõtluskeskkonnale ja vähendab halduskoormus, omades seeläbi ka positiivset mõju riigi majandusele. Diginomaadid panustavad majandusse eeskätt Eestis elamise ja töötamise läbi. Kuna diginomaadide puhul on tegu valdkonna spetsialistidega, siis on nende palgatase kõrgem ja nende kulutused ületavad tõenäoliselt Eesti keskmise leibkonna igakuiseid kulutusi. 1 Diginomaadide Eestis töötamine omab positiivset mõju ka sellest vaatest, et nad toovad endaga kaasa uusi teadmisi, andes seeläbi lisandväärtust majandusele ja ettevõtluskeskkonnale. Eelnõuga täpsustatakse ka sotsiaalmaksu maksmist olukorras, kus töölepingu seaduse (edaspidi TLS) §-s 331 sätestatud juhul läheb tööandjalt alltöövõtu tellinud isikule üle töötajale tasu maksmise kohustus. Muudatuse kohaselt läheb alltöövõtu tellinud isikule üle ka maksude tasumise kohustus. Eelkirjeldatud muudatused täpsustavad maksustamisreegleid olukorras, kus maksukohustuse tekkimine ei ole üheselt mõistetav, toob maksumaksjale kaasa ebaproportsionaalse halduskoormuse või moonutab turukonkurentsi. Seega omavad kõik need muudatused positiivset mõju maksukuulekusele ja sedakaudu maksude vabatahtlikule tasumisele. Eelnõu omab positiivset mõju maksumaksjate halduskoormusele. Eelnõuga väheneb mitteresidendist tööandja haldus- ja maksukoormus. Mitteresidendist tööandja vabastatakse kohustusest tasuda sotsiaalmaksu ja töötuskindlustusmakset Eestis lühiajaliselt tööd tegeva töötaja eest. Edaspidi puudub kirjeldatud tööandjal kohustus end Maksu- ja Tolliametis (edaspidi MTA) mitteresidendist tööandjana registreerida, tööd tegev isik TÖRi kanda ja igakuiselt deklaratsioone esitada, mis kõik vähendavad tööandja halduskoormust. Eelnõu vähendab ka inimeste halduskoormust. Füüsiliste isikute vahelise võlaõigusliku lepingu alusel makstud teenustasude maksustamisreeglite muutmise tulemusel vabastatakse tasu maksja igakordsel teenuse ostmisel tasu saaja TÖRi kandmisest, TSD esitamisest ja maksude tasumisest. See asendub tasu saaja kord aastas esitatava maksudeklaratsiooniga. Eelkirjeldatud muudatused on märkimist leidnud ka bürokraatia vähendamise ja majanduse elavdamise ettepanekute hulgas. 1.2. Eelnõu ettevalmistajad Eelnõu ja seletuskirja koostas Rahandusministeeriumi maksu- ja tollipoliitika osakonna nõunik Kairi Ani ([email protected], 5885 1373) ja sama osakonna peaspetsialist Kersti Kivistik (teenistussuhe peatunud). Eelnõu juriidilist kvaliteeti kontrollis Rahandusministeeriumi personali- ja õigusosakonna õigusloome valdkonna juht Virge Aasa ([email protected], 5885 1493). Eelnõu keelelise kontrolli tegi õigusosakonna keeletoimetaja Sirje Lilover (teenistussuhe lõppenud). 1.3. Märkused Eelnõuga muudetakse järgmisi seadusi: - sotsiaalmaksuseadus (edaspidi SMS) redaktsioonis RT I, 30.12.2025, 34; - kogumispensionide seadus (edaspidi KoPS) redaktsioonis RT I, 03.12.2024, 16; - maksukorralduse seadus (edaspidi MKS) redaktsioonis RT I, 02.10.2025, 4; - riikliku pensionikindlustuse seadus (edaspidi RPKS) redaktsioonis RT I, 12.06.2025, 10; - tulumaksuseadus (edaspidi TuMS) redaktsioonis RT I, 18.12.2025, 18; - tööturumeetme seadus (edaspidi TöMS) redaktsioonis RT I, 12.06.2025, 16; 2  - töötuskindlustuse seadus (edaspidi TKindlS) redaktsioonis RT I, 03.06.2025, 6. Eelnõu ei ole seotud muu menetluses oleva eelnõuga. Diginomaadide 1 maksuvabastust puudutav eelnõu oli EIS-is kooskõlastamisel 2021. aastal (eelnõu toimik nr 21-0973). Menetlus jäi erinevatel põhjustel pooleli, kuid muudatuse vajadus on jätkuvalt olemas. Nimetud eelnõule on lisatud mõned täiendavad kiireloomulised muudatused. 2022. aasta oktoobris jõustus TLS § 331, mis omakorda tingib alltöövõtu tellinud isiku makstava tasu maksustamisreeglite täpsustamise (eelnõu § 1 punkt 4). Niisamuti vajab täpsustamist füüsiliselt isikult saadud teenustasu maksustamine. Kehtiv maksustamiskord on ebamõistlik ja mõneti ebaselge. Lisaks sisaldab eelnõu mitmeid punkte, mille puhul seaduseelnõu seadusena rakendamisega ei kaasne olulist õiguslikku muudatust või muud olulist mõju. Sellisteks muudatusteks on näiteks tööandjalt alltöövõtu tellinud isiku makstud tasu maksustamine ning notari ja kohtutäituri kohta andmete saamise reeglite täpsustamine. Eeltoodud põhjustel ei ole eelnõule enne selle ettevalmistamist koostatud väljatöötamiskavatsust kooskõlas Vabariigi Valitsuse 22. detsembri 2011. a määruse nr 180 „Hea õigusloome ja normitehnika eeskiri“ § 1 lõike 2 punktidega 1 ja 5. Seadus jõustub 2027. aasta 1. jaanuaril. Muudatuste seadusena vastuvõtmiseks on vajalik Riigikogu poolthäälte enamus. 2. Seaduse eesmärk Seaduseelnõu väljatöötamine on alguse saanud füüsiliselt isikult füüsilisele isikule võlaõiguslikus suhtes makstud teenustasu maksustamise vastu tekkinud laiemast avalikust huvist. Seda teemat on käsitletud viimasel ajal nii Riigikogu aruteludes, kui ka meedias. Eesti Maksumaksjate Liidu taotlusest ajendatuna esitas õiguskantsler Rahandusministeeriumile järelepärimise2, milles viitas vajadusele vaadata üle antud valdkonnas kehtiv regulatsioon, kuna esialgse hinnangu kohaselt ei pruugi see olla kooskõlas ühetaolise maksustamise ja proportsionaalsuse põhimõttega. Praegu kehtiv regulatsioon näeb ette, et esmalt peaks võlaõigusliku lepingu alusel teenustasu maksev füüsiline isik selgitama välja, kas teenuse osutaja on FIE või ettevõtluskonto kasutaja, mis vabastab teenustasu maksja sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete tasumise kohustusest. Kui teenuse osutaja ei ole FIE ega kasuta ettevõtluskontot, peab teenustasu maksja kandma võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutava füüsilise isiku TÖR-i (maksukorralduse seadus § 251). Lisaks on teenustasu maksjal kohustus esitada kuu jooksul makstud tasude kohta tulu- ja sotsiaalmaksu deklaratsioon TSD ning maksta väljamakstud tasult sotsiaalmaksu ja 1 Välismaalaste seaduse § 625 – viisa kaugtöö tegemiseks. 2 Nõukogu direktiiv (EL) 2021/514. 2 Õiguskantsleri kiri, 01.07.2020 nr 6-1/201131/2003817. 3 sotsiaalkindlustusmaksed (SMS § 2 lõige 1 punkt 6, KoPS § 7 lõige 1, TKindlS § 40 lõige 1 punktid 1 ja 2). Samas tulumaksu kinnipidamise kohustus võlaõigusliku lepingu alusel tasu maksmisel puudub (TuMS § 40 lõige 3). Vastavalt tulumaksuseaduses sätestatule peab selle maksma teenuse osutaja, deklareerides saadud tasud oma füüsilise isiku tuludeklaratsioonis. Seega võib ühekordne teenuse ostmine füüsiliselt isikult tuua teenustasu maksjale kaasa arvestatava halduskoormuse. Maksu- ja Tolliameti andmetel täitis 2025. aastal eelkirjeldatud reeglite kohaselt oma maksukohustust 10 füüsilist isikut. Eeldada võib, et see on väga marginaalne osa kogu antud valdkonna mahust. Eelnõu eesmärk on vähendada füüsiliste isikute vaheliste võlaõiguslike lepingute alusel makstud teenustasude maksustamisel teenustasu maksjal tekkivat halduskoormust ning suurendada maksureeglite õigusselgust ja ühetaolisust ning seeläbi maksukuulekust. Selleks vabastatakse teenustasu maksja sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete tasumise, maksudeklaratsiooni TSD esitamise ja teenuse osutaja TÖR-i kandmise kohustusest. Erinevalt töösuhtest puudub võlaõigusliku lepingu puhul alluvussuhe. Tegemist on pigem õigussuhtega võrdsete osapoolte vahel. Paljudel juhtudel osutab füüsiline isik teenust mitmele isikule ja tema tegevus sarnaneb väikeettevõtlusega. Seda arvestades on põhjendatud teenustasu maksja maksukohustusest vabastamine ja selle panemine teenuse osutajale. Jätkuvalt on teenuse osutajal õigus otsustada, millises ettevõtlusvormis ta tegutseb ja sellest lähtuvalt rakendub vastav maksustamiskord. Arvestades teenustasu maksja profiili ning tema oskusi ja teadmisi maksuseadustes kehtestatud erinevaid norme mõista ja täita, on kehtiva reeglistiku rakendamine (maksukohustuse täitmine) talle üldjuhul ebaproportsionaalselt koormav. Eelnõus pakutava variandi kohaselt ei täidaks teenustasu maksja enam maksukohustust iga tehingu põhiselt, vaid see määratakse teenuse osutajale vastavalt valitud ettevõtlusvormile – kas kogumis pikema perioodi kohta, kui teenuse osutaja tegutseb FIE-na või teenustasu kandmisega ettevõtluskontole, kus maksukohustus täidetakse automaatselt maksuosa broneerides. Seega saavutatakse samaväärne eesmärk maksumaksjaid vähem koormaval viisil. Selle variandi kasuks räägib ka asjaolu, et oluliselt väheneb teenustasu maksja halduskoormus, samas teenuse osutaja halduskoormus jääb kas samaks või suureneb vähesel määral. Vähesel määral suureneb halduskoormus juhul, kui teenuse osutaja ettevõtlusvormi ei vali – saadud tasud tuleb tal deklareerida üks kord aastas füüsilise isiku tuludeklaratsioonis (vormil E). Lisaks väheneb erinevus tulumaksu ja sotsiaalmaksu tasumise põhimõtete vahel. Sisuliselt laiendatakse tulumaksuga maksustamisel kehtivaid reegleid sotsiaalmaksule ja sotsiaalkindlustusmaksetele ehk maksukohustus pannakse teenuse osutajale. Arvestades kõnealuse tehingu maksusubjekte, on erinevate maksudega maksustamisreeglite ühtlustamine asjakohane meede suurendamaks õigusselgust ja ühetaolisust. Eelnõuga lihtsustatakse ka nende mitteresidendist tööandjate olukorda, kellel puudub Euroopa Majanduspiirkonnas püsiv tegevuskoht ning kelle mitteresidendist töötaja teeb Eestis tööd lühiajaliselt. Muudatus on seotud 2020. aasta 1. juulil jõustunud välismaalaste seaduse muudatuste 3 rakendamisel üles kerkinud nn diginomaadide ehk kolmandatest riikidest pärit mitteresidendist töötajate mitteresidendist tööandja heaks Eestis töö tegemise eest makstud 3 Välismaalaste seaduse § 625. 4 töötasu maksustamise küsimustest. Kehtiva regulatsiooni alusel tekiks tööandjal kohustus tasuda Eestis sotsiaalmaksu ja töötuskindlustusmakset ning seeläbi kohustus end Eestis registreerida mitteresidendist tööandjana. Seda näiteks ka olukorras, kus mitteresidendist töötaja on lähetatud Eestisse tegema tööd, mille puhul ei ole välismaalaste seadusest tulenevalt kohustust Eestis tema lühiajalist töötamist registreerida, või viibib ta Eestis kaugtöö tegemiseks antud viisa alusel. Samas puudub sellisel tööandjal Eestiga seos, kuna ta ei mõjuta Eesti tööjõuturgu ega osale aktiivselt majanduses ehk teisisõnu ta ei paku siinsel turul kaupu ega teenuseid. Seega võib pidada kohustust tasuda Eestis sotsiaalmaksu ja töötuskindlustusmakset ning seeläbi mitteresidendist tööandjana ennast registreerida ebaproportsionaalseks ja koormavaks. Eelnõuga vabastatakse eelnimetatud tingimustele vastav tööandja mõlemast eelmainitud kohustusest. Kuna sellisel mitteresidendist tööandjal puudub Eestis sotsiaalmaksu maksmise kohustus ning seega ei saa tema mitteresidendist töötaja Eestis ravikindlustatu staatust, siis on eelnõuga ette nähtud kohustus, et mitteresidendist töötajal peab olema Eestisse tulles kehtiv tervisekindlustusleping, mis katab vajadusel tema ravikulud. Niisamuti soodustatakse muudatusega kolmandatest riikidest pärit töötajate võimalust teha Eestis kaugtööd. Eelnõuga tehakse SMS-s täiendav täpsustus tööõiguses tehtud muudatuse tõttu. 2022. aasta 15. oktoobril jõustus TLS § 331, mis annab töötajale võimaluse nõuda sättes toodud juhtudel töötasu tööandjalt alltöövõtu tellinud isikult. SMS-i täiendamine on seotud eelkirjeldatud TLS-i muudatusega ning kohustab alltöövõtu tellinud isikul tasuma ka nimetatud töötasult maksmisele kuuluvad maksud. Täiendavalt on eelnõusse lisatud pärast eelnõu esimest kooskõlastusringi: 1) SMS-i, KoPS-i ja TuMS-i muudatused, et viia vandetõlkide, kohtutäiturite ja notarite maksukohustuse määramiseks vajalike andmete esitamine kooskõlla maksukorralduse seaduse, kohtutäituri seaduse ja notariaadiseadusega; 2) SMS-i muudatus, et viia lähetatud töötaja4 eest maksukohustuse tekkimise tingimused kooskõlla Eestisse lähetatud töötajate töötingimuste seadusega. Muudatused on lisatud kooskõlastamise käigus saadud tagasiside põhjal. 3. Eelnõu sisu ja võrdlev analüüs Eelnõuga muudetakse sotsiaalmaksuseadust (eelnõu § 1), kogumispensionide seadust (eelnõu § 2), maksukorralduse seadust (eelnõu § 3), riikliku pensionikindlustuse seadust (eelnõu § 4), tulumaksuseadust (eelnõu § 5), tööturumeetmete seadust (eelnõu § 6) ja töötuskindlustuse seadust (eelnõu § 7). Paragrahvi 1 punktiga 1 tehakse muudatus SMS §-s 2, mis sätestab sotsiaalmaksu objekti. Selle paragrahvi lõike 1 punkti 6 alusel on väljamakse tegijal kohustus maksta sotsiaalmaksu võlaõigusliku lepingu alusel teenuse osutamise eest füüsilisele isikule makstud tasult. Sätet ei kohaldata, kui teenuse osutaja on FIE (SMS § 9 lõige 1 punkt 2), kes maksab ise vastavalt ettevõtlustulu maksustamisreeglitele sotsiaalmaksu. Eelnõuga lisatakse sättesse viide uuele punktile (SMS § 9 lõige 1 punkt 21). Nimetatud punkt vabastab teenustasu maksja sotsiaalmaksu tasumise kohustusest, kui teenust osutatakse võlaõigusliku lepingu alusel ning teenustasu maksja ja selle saaja on füüsilised isikud. Samasse lõikesse lisatava uue punkti 61 kohaselt läheb sotsiaalmaksu tasumise kohustus tasu saajale. 4 Eestisse lähetatud töötajate töötingimuste seaduse § 3 lõige 1 tähenduses. 5 Paragrahvi 1 punktiga 2 täiendatakse SMS § 2 lõiget 1 punktiga 61, kus täpsustatakse sotsiaalmaksu tasumise kohustust, kui võlaõigusliku lepingu alusel maksab teenuse osutamise eest tasu füüsiline isik. Seadusesse lisatav uus punkt sätestab, et füüsiliselt isikult võlaõigusliku lepingu alusel teenuse osutamise eest tasu saamisel on sellelt sotsiaalmaksu maksmise kohustus tasu saaval füüsilisel isikul. Muudatuse tulemusel tekib FIE kõrvale teine isikute grupp, kes maksab sotsiaalmaksu saadud tulult ise. Maksustamise põhimõtted on olemuslikult sarnased füüsilisest isikust ettevõtja ettevõtlustulu maksustamisreeglitega. Maksustamise täpsem kord on sätestatud SMS § 2 lõikes 15. Uue punktiga kehtestatav erireegel on mõeldud pigem põhitegevuse kõrvalt toimuva üksiku tehingu maksustamiseks. Kui füüsiline isik osutab püsivalt või suures mahus teenuseid teistele füüsilistele isikutele, tuleks tal valida sobib ettevõtlusvorm. Ettevõtlusvormi valimisel saab isik ka püsivad ja kohased sotsiaalsed tagatised (ravikindlustuskaitse, pensionialased tagatised jms). Punktile 61 on lisatud täpsustus, et sätet ei kohaldata juhul, kui füüsiliselt isikult saadud teenustasult on sotsiaalmaks tasutud SMS § 2 lõike 1 punkti 6 alusel. Nimetatud punkti alusel maksustatakse see näiteks siis, kui tasu on saadud füüsilisest isikust ettevõtjalt, kes on tellinud teenuse oma ettevõtluse tarbeks. Seega on FIE-l ka edaspidi kohustus pidada füüsilisele isikule võlaõigusliku lepingu alusel makstud teenustasult kinni tulumaks ning tasuda sotsiaalmaks ja sotsiaalkindlustusmaksed. Füüsilisest isikust teenuse osutajal on jätkuvalt õigus valida, millises ettevõtlusvormis ta tegutseb. Kui ta on registreerinud ennast FIE-na, maksustatakse tema tulu SMS § 2 lõike 1 punkti 5 alusel ja teenustasu maksja (sh füüsiline isik) on sotsiaalmaksu maksmise kohustusest vabastatud SMS § 9 lõike 1 punkti 2 alusel. Kui teenust osutav füüsiline isik kasutab ettevõtlustulude maksustamiseks ettevõtluskontot, sätestab kehtiva seaduse § 2 lõige 9, et ettevõtluskontole laekunud summad maksustatakse ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel. Eelnõuga SMS-i lisatavaid sätteid rakendatakse üksnes juhul, kui teenuse osutaja ei ole ise otsustanud, millises ettevõtlusvormis ta tegutseda soovib ehk ta ei ole registreerinud end FIE-ks ega avanud ettevõtluskontot. Kuna praegu puudub seaduslik alus füüsilise isikuna sotsiaalmaksu tasuda, siis lisatakse seadusesse vastav säte (SMS § 2 lõige 1 punkt 61) ja määratakse, et sellisel juhul maksustatakse füüsiliselt isikult võlaõigusliku lepingu alusel saadud tasu FIE ettevõtlustulu maksustamisreeglite kohaselt (SMS § 2 lõige 15). Paragrahvi 1 punktiga 3 muudetakse SMS § 2 lõiget 13, mis sätestab maksukohustuse tekkimise Eestisse lähetatud töötajate puhul. 2022. aasta 15. oktoobril jõustusid Eestisse lähetatud töötajate töötingimuste seaduse (edaspidi ELTTS) muudatused, sh muudatus ELTTS §-s 52, millele SMS § 2 lõige 13 viitab. ELTTS § 52 reguleerib lähetatud töötaja tööandjalt alltöövõtu tellinud isiku vastutust. SMS § 2 lõige 13 viitab praegu enne muudatust sätestatud isikute ringile ehk tööandjalt teenuse tellinud isikule. SMS § 2 lõike 13 ELTTS-s tehtud muudatusega kooskõlla viimiseks asendatakse eelnimetatud SMS-i lõikes sõna „teenuse“ sõnaga „alltöövõtu“. Paragrahvi 1 punktiga 4 täiendatakse SMS § 2 kahe uue lõikega. Lõikega 14 sätestatakse erireegel, et tööandja makstud tasuna käsitatakse ka TLS § 331 alusel alltöövõtu tellinud isiku makstud tasu, ning lõikega 15 reguleeritakse füüsiliselt isikult saadud teenustasu maksustamist. 6 2022. aasta 15. oktoobril jõustus TLS-s regulatsioon, mis annab töötajale võimaluse nõuda töötasu tööandjalt alltöövõtu tellinud isikult, nt peatöövõtjalt. Töötaja saab nõuda töötasu tööandjalt alltöövõtu tellinud isikult ainult juhul, kui töötaja teeb alltöövõtuna hoonete ehitamise, remondi, hooldamise, ümberehitamise või lammutamisega seotud ehitustöid ning töötaja on eelnevalt pöördunud töötasu nõudega tööandja vastu ja nõuet ei ole rahuldatud nelja kuu jooksul alates täitemenetluse alustamisest. Kui töötajal on õigus tööandjalt nõuda töötasu täies ulatuses vastavalt sellele, mis on töölepingus kokku lepitud, siis alltöövõtu tellinud isikult on töötajal õigus nõuda töötasu vaid seadusega kehtestatud kuu töötasu alammäära ulatuses. Alltöövõtu tellinud isik vabaneb töötasu maksmise kohustusest, kui ta on järginud korraliku ettevõtja hoolsust. SMS § 2 täiendamine lõikega 14 on seotud eelkirjeldatud TLS-i muudatusega. Muudatus on vajalik, et alltöövõtu tellinud isiku tasutud nõuet saaks käsitleda tasuna SMS-i mõttes. Kuna nii töötuskindlustuse seadus kui ka kogumispensionide seadus lähtuvad makseobjekti määratlemisel sotsiaalmaksu objektist, tekib muudatuse järel alltöövõtu tellinud isikul kohustus maksta samalt tasult ka töötuskindlustusmakset ja vajadusel pidada kinni kohustuslik kogumispensioni makse. SMS § 2 lisatava lõikega 15 kehtestatakse sotsiaalmaksu arvutamise põhimõtted olukorras, kus füüsilisel isikul endal tekib sotsiaalmaksu tasumise kohustus. Maksukohustus tekib tasu saajal, kui tasu on saadud võlaõigusliku lepingu alusel teisele füüsilisele isikule teenuse osutamise eest (SMS § 2 lõige 1 punkt 61). Säte täpsustab, et teiselt füüsiliselt isikult teenustasu saamisel maksustatakse see FIE ettevõtlustulu maksustamise reeglite kohaselt. Kuna tegemist on äriregistris registreerimata FIE-ga, siis kohalduvad samad reeglid, mis sellise FIE tulude maksustamisel. Näiteks ei rakendata sellisel juhul sotsiaalmaksu miinimumkohustust (SMS § 2 lõige 5) ega ole õigust arvata tulust maha teenuse osutamisel tehtud kulusid (TuMS § 14 lõige 5). Muus osas rakenduvad FIE ettevõtlustulu maksustamisreeglid ehk tulu jagatakse enne maksumääraga korrutamist 1,33-ga, maksustamisperiood on kalendriaasta, saadud tasud deklareeritakse E-vormil ja maks tasutakse vastavalt FIE-le kehtestatud tähtajal (1. oktoobriks). Seega sisuliselt kohalduvad reeglid, mida rakendatakse ettevõtlustulu maksustamisel, kui füüsiline isik teenib ettevõtlustulu, kuid ei ole FIE-na äriregistrisse kantud. Paragrahvi 1 punktiga 5 muudetakse SMS § 2 lõiget 8 ja § 9 lõiget 51, mis täpsustab notari või kohtutäiturina tegutsemise kohta andmete saamist. Vastavalt notariaadiseaduse § 13 lõikele 2 ja kohtutäituri seaduse § 4 lõikele 5 käsitatakse notarit ja kohtutäiturit raamatupidamise ja maksustamise alal FIE-na. Kohtutäiturid ja notarid on üksnes raamatupidamise ja maksustamise mõttes FIE-d, olemuslikult on tegemist vaba õiguselukutset pidavate isikutega, kes täidavad neile seatud avaliku võimu ülesandeid. MKS § 18 lõike 1 punktist 5 tulenevalt oli kuni 2018. aastani kohtutäituritel ja notaritel kohustus registreerida end Maksu-ja Tolliametis. Seega vastavat registrit pidas maksuhaldur. Alates 01.10.2018 peab kohtutäiturite nimekirja Kohtutäiturite ja Pankrotihaldurite Koda ning notarite nimekirja Notarite Koda. Kojad edastavad MTA-le X-tee kaudu andmeid notarite ja kohtutäiturite ametisse asumise, tegevuse peatumise või ametist lahkumise kohta. Neilt saadud andmed võetakse aluseks notarite ja kohtutäiturite sotsiaalmaksukohustuse määramisel. Muudetavate lõigete sõnastusest on välja jäetud viide vandetõlkidele. Üldjuhul vandetõlk kas töötab töölepingu alusel või tegutseb FIE-na. Vandetõlke ei kanta eraldiseisvasse registrisse. 7 Paragrahvi 1 punktiga 6 täiendatakse SMS § 3 punktiga 21. Muudatuse eesmärgiks on reguleerida maksustamist olukorras, kus kolmandast riigist pärit töötaja teeb lühiajaliselt Eestis tööd kolmanda riigi tööandja heaks. Sellisteks töötajateks võivad olla eeskätt inimesed, kes töötavad asukohast sõltumatult, elavad eri paikades, omamata alalist elukohta või elupaika (nn diginomaadid), aga ka teiste valdkondade töötajad, kes viibivad Eestis lühiajaliselt. Näiteks tasu eest kontserdil või koolitusel esinemine, spordivõistlusel või filmivõtetel osalemine. Siinkohal on oluline märkida, et töötaja ei saa tasu Eesti residendilt. Töötaja tööandja ei tohi olla Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriigi, Šveitsi või Eestiga sotsiaalkindlustuslepingu sõlminud riigi resident ega omada neis riikides püsivat tegevuskohta. Välismaalaste Eestis viibimist ja töötamist reguleerib välismaalaste seadus (edaspidi VMS). VMS-i kohaselt on Eestis töötamine mis tahes tegevus Eestis töölepingu või muu lepingu alusel, samuti muu tegevus teise isiku heaks, mille puhul võib eeldada tulu või muu varalise hüve saamist, sõltumata tegevuse aluseks oleva lepingu liigist, vormist või lepingu sõlminud teise poole asukohast või elukohast, kui välisleping või seadus ei sätesta teisiti. VMS-i muudatuse järgse Eestis töötamise määratluse eesmärk on välistada tegeliku töösuhte varjamist ehk Eestis töötamise nõuetest möödahiilimist, kui faktiliselt toimub tegevus Eestis ja Eestis tegutsev tööandja saab sellest kasu. Üldjuhul on tööandjal (sh mitteresidendist tööandjal) kohustus Eestis viibiva välismaalase töötamine registreerida. VMS näeb sealjuures ette, et tööandja peab selleks olema Eestis registreeritud. Samas on sätestatud ka erisused, mille puhul välismaalase töötamise registreerimine ei ole vajalik, nt kui välismaalane viibib Eestis kaugtöö eesmärgil antud viisa alusel (VMS § 625). Viisa kaugtöö tegemiseks võib anda välismaalasele, kelle Eestis ajutise viibimise eesmärk on töökohustuste täitmine asukohast sõltumatu töötajana Eestis. Asukohast sõltumatu töötaja on välismaalane, kelle töö ei sõltu asukohast ja kes kasutab telekommunikatsioonitehnoloogiat töökohustuste täitmiseks kaugtööna ning kes jätkab töötamist välisriigis registreeritud tööandja heaks, kellega tal on lepinguline suhe. Muudatusega vabastatakse sellisel juhul mitteresidendist tööandja esimese 183 päeva eest makstud tasult sotsiaalmaksu ja töötuskindlustusmakse maksmise kohustusest ning ka tööandjana registreerimise kohustusest. Eelnõuga reguleeritakse eeskätt olukorda, mis on võrreldav töölähetuses viibiva töötajaga. Töölähetuses viibib töötaja, kelle tööandja on saatnud täitma kokkulepitud tööülesandeid peamisest töötamise kohast erinevasse kohta, sh välisriiki. Ehkki töö tegemise koht on muutunud, jääb töötaja endiselt alluma tööandja korraldustele ja juhistele. Üldjuhul on töölähetuse puhul tegu lühiajalise välisriigis viibimisega. Paljude töölähetuste korral ei mõjuta inimest töölähetusse saatnud tööandja ega töölähetuses viibiv inimene ise sihtkoha tööjõuturgu ega osale majanduses, kuna ta ei paku kohalikul turul kaupu ega teenuseid. Niisamuti ei teki töölähetuses viibiva inimese kaudu tööandjale enamasti välisriigis püsivat tegevuskohta. Lähtuvalt töölähetuse iseloomust võib eeldada, et selline töötaja ei viibi Eestis piisavalt kaua, et teenida siin välja pensioniõigusi. Küll aga võib neil tekkida vajadus kasutada siinseid meditsiiniteenuseid, mistõttu on eelnõus ettenähtud tingimus, et Eestisse saabuval töötajal peab olema kehtiv tervisekindlustusleping, mis tagab tema haigusest või vigastusest tingitud ravikulude katmise Eestis ajutise viibimise ajal. Eeltoodud põhjustel ei peaks sellise töötaja Eestis viibimine tooma kaasa sotsiaalmaksu tasumise kohustust tema tööandjale. Kuna tööandja ega ka töötaja ei osale siinsel tööjõuturul 8 ning töötajatel ei teki Eestis sotsiaalseid tagatisi, siis ei tuleks sotsiaalmaksu objektiks lugeda ka töötaja Eestis lühiajaliselt töötamise ajal saadud tasu. Eelnõu kohaselt tekib mitteresidendist töötaja kolmandast riigist pärit mitteresidendist tööandjal Eestis sotsiaalmaksukohustus tasult, mis on saadud alates Eestis töötamise 184 päevast. Seega Eestis töötamise eesmärgil viibimise perioodi esimese 183 päeva eest saadud tasu sotsiaalmaksuga ei maksustata ja seda ka juhul, kui Eestis viibimise kestus ületab 183 päeva. TuMS § 6 kohaselt on füüsiline isik resident, kui tema elukoht on Eestis või kui ta viibib Eestis 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul vähemalt 183 päeval. Siiski ei peaks 183 päeva täitumisest tegema järeldust, et isik muutub ainuüksi sellel põhjusel Eesti residendiks. 183 päeva jooksul Eestis viibimine on küll TuMS § 6 alusel üks Eesti residentsuse tekkimise kriteeriumidest, kuid kui mitteresident on Eestis vaid ajutiselt, plaaniga oma koduriiki naasta ning tema kodu ja elulised huvid asuvad teises riigis, jääb ta maksulepingu reeglite kohaselt teise riigi residendiks ning lepinguresidentsust võetakse arvesse ka Eesti tulumaksuseaduse rakendamisel. Maksukohustus palgatulult tekib mitteresidendist töötajal Eestis igal juhul siis, kui ta on Eestis viibinud vähemalt 183 päeval 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul. Sel juhul ei ole oluline, kas tema tööandja on resident või mitteresident või kas tema tööandja on kuidagi teisiti Eestiga seotud. Määrav on Eestis töötamise kestus. Seega võib välismaalane, kes viibib Eestis üle 183 päeva, olla jätkuvalt mitteresident ning tema Eestis töötamisest saadud palgatulu maksustatakse Eestis põhjusel, et ta Eestis piisavalt pikaajaliselt töötamise eesmärgil viibis. Olukorras, kus töötajal tekib Eestis maksukohustus, tekib tema tööandjal kohustus ennast Eestis registreerida mitteresidendist tööandjana. Nagu eelnevalt öeldud, reguleeritakse eelnõuga olukorda, kus kolmandast riigist pärit töötaja viibib Eestis, tehes tööd kolmandas riigis tegutseva tööandja heaks. Eelnõu kohaselt maksustatakse sotsiaalmaksuga ka edaspidi töötasu, kui tööandja on Euroopa Majanduspiirkonna, Šveitsi või Eestiga sotsiaalkindlustuslepingu sõlminud riigi resident või omab nimetatud riikides püsivat tegevuskohta. Sotsiaalkindlustuslepingud ja Euroopa Parlamendi ja nõukogu määrus (EÜ) nr 883/2004 sotsiaalkindlustussüsteemide koordineerimise kohta (ELT L 166, 30.04.2004, lk 1–123) kehtestavad reeglid, mille põhjal määratakse riik, kelle sotsiaalkindlustusalast õigust piiriüleselt liikuva isiku suhtes kohaldatakse. Üldjuhul sisaldavad nimetatud lepingud ja määrus võimalust jääda n-ö lähteriigis kindlustatuks, mis vabastab tööandja ajutise töö tegemise riigis sotsiaalkindlustusmaksete tasumisest. Seega sarnaneb kõnealune sotsiaalmaksuvabastus nimetatud lepingutes ja määruses kehtestatud reegliga. Kuna TKindlS § 40 lõike 2 punkti 4 kohaselt ei tasuta töötuskindlustusmakset tasudelt, mis on nimetatud SMS §-s 3, laieneb sotsiaalmaksuseaduse muudatuse jõustumisel maksuvabastus automaatselt ka töötuskindlustusmaksele. Kohustusliku kogumispensioni makse tasumisest on mitteresident vabastatud, kuna kehtiva KoPS § 6 kohaselt ei saa kohustatud isikuks olla mitteresident. Seega muudatuse jõustumise järel on SMS § 3 punktis 21 sätestatud tingimustele vastav, mitteresidendist töötajale makstud tasu vabastatud Eestis kõikidest sotsiaalkindlustusmaksetest. Punkti 21 kohaldamisalast välistatakse Eestis töötavale renditöötajale makstav tasu. Viimastel aastatel on sagenenud trend, kus Eesti tööandjad kasutavad mitteresidendist ettevõtjate teenuseid, kes pakuvad Eesti tööandjatele renditöötajaid. Piirangu eesmärgiks on välistada olukord, kus Eestisse saabunud renditöötajate töötasult ei maksta sotsiaalmaksu. Sotsiaalmaksu mittemaksmine tähendaks, et ettevõtted on seeläbi võimelised pakkuma teenust oluliselt 9 madalama hinnaga kui ettevõtjad, kes töötajate töötasult makse tasuvad. See moonutaks ja kahjustaks ausat konkurentsi. Eestil on õigus kehtestada ühetaoline maksukohustus kõigile Eestis töötavatele inimestele ning maksustamisõigust piiravad rahvusvahelised kokkulepped. Tulumaksuseaduse tähenduses loetakse kasutajaettevõtjaks isikut, kelle juures täidab mitteresidendist füüsiline isik tööülesandeid ning kes on Eesti riigi- või kohaliku omavalitsuse üksuse asutus, resident, Eestis tööandjana tegutsev mitteresident või mitteresident oma Eestis asuva püsiva tegevuskoha kaudu. Sellist isikut käsitatakse mitteresidendist füüsilise isiku tegeliku tööandjana, sest Eestis tööle asunud mitteresident allub kasutajaettevõtja juhtimisele ja kontrollile, saades temalt töö tegemiseks vajalikud juhised, vahendid ja materjalid. Seega on olemas töösuhtele iseloomulik alluvussuhe. Niisamuti otsustab kasutajaettevõtja selle üle, millise kvalifikatsiooni ja kutseoskustega tööjõudu ta vajab, mistõttu on põhjendatud SMS-s kasutajaettevõtja käsitamine tööandjana. Kasutajaettevõtja määratlemisel lähtutakse TuMS § 29 lõikes 31 sätestatust. Paragrahvi 1 punktiga 7 muudetakse SMS § 9 lõiget 1, mis reguleerib sotsiaalmaksu maksmise korda. Lõiget täiendatakse punktiga 21. Uue punkti kohaselt vabastatakse teenustasu maksja sotsiaalmaksu tasumise kohustusest, kui tasu maksja on füüsiline isik, kes maksab teisele füüsilisele isikule võlaõigusliku lepingu alusel tasu teenuse osutamise eest. Muudatus on seotud SMS § 2 lõike 1 punktiga 61, mille kohaselt pannakse sellelt tasult maksude tasumise kohustus tasu saajale. Praegu kehtiv regulatsioon näeb ette, et esmalt peaks võlaõigusliku lepingu alusel teenustasu maksev füüsiline isik selgitama välja, kas teenuse osutaja on ettevõtja - kas FIE või ettevõtluskonto kasutaja. Kui teenuse osutaja ei ole FIE ega ettevõtluskonto kasutaja, peab teenustasu maksja kandma teenust osutava füüsilise isiku TÖR-i (MKS § 251). Lisaks on teenustasu maksjal kohustus esitada maksudeklaratsioon TSD ja maksta väljamakstud teenustasult sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmakseid (SMS § 2 lõige 1 punkt 6, KoPS § 7 lõige 1, TKindlS § 40 lõige 1 punktid 1 ja 2). Samas tulumaksuseaduse kohaselt on teenustasu maksja sellelt tasult tulumaksu kinnipidamisest vabastatud (TuMS § 40 lõige 3), selle tasub teenuse osutaja. Pärast muudatuse jõustumist vähenevad oluliselt võlaõigusliku lepingu alusel teenustasu maksva füüsilise isiku kohustused. Esiteks ei tule edaspidi teenustasu maksjal tasuda nendelt tasudelt sotsiaalmaksu ega sotsiaalkindlustusmakseid. See omakorda vabastab teenustasu maksja maksudeklaratsiooni TSD esitamisest. Ära langeb ka teenustasu maksja kohustus kanda teenuse osutaja TÖR-i. Sotsiaalmaksu vabastus ei kohaldu, kui teenustasu maksja on FIE. Oma ettevõtluse tarbeks füüsiliselt isikult teenuse ostmisel jääb kehtima seni kehtinud maksustamiskord, mis näeb ette väljamakselt sotsiaalmaksu tasumise. Sama põhimõte kehtib ka selle tasu tulumaksuga maksustamisel, mistõttu on FIE-l ka edaspidi kohustus pidada füüsilisele isikule võlaõigusliku lepingu alusel makstud tasult kinni tulumaks ning tasuda sotsiaalmaks ja sotsiaalkindlustusmaksed. Eelnõuga kehtestatava erandi laiendamiseks FIE-le puudub vajadus, kuna FIE kui väikeettevõtja täidab oma tegevusest lähtuvalt igapäevaselt väga erinevaid maksuseadustest tulevaid kohustusi ja maksude tasumine võlaõigusliku lepingu alusel makstud teenustasult ei ole tema puhul erandlik ega ebaproportsionaalselt koormav. 10 Eelnõu §-ga 2 muudetakse KoPS §-e 7 ja 11, mis sätestavad kohustusliku kogumispensioni makse tasumise korra. KoPS § 7 lõige 1 sätestab makse objekti. Eelnõu § 2 punktiga 1 lisatakse sellesse viide uuele SMS-i sättele (§ 2 lõige 1 punkt 61), mis paneb füüsilisele isikule teenuse osutamisel sotsiaalmaksu tasumise kohustuse tasu saajale. Muudatuse tulemusel lasub teenustasu saajal kohustus maksta sellelt tasult lisaks sotsiaalmaksule ka kohustuslikku kogumispensioni makset. Paragrahvi 2 punktiga 2 täpsustatakse KoPS § 7 lõiget 2. Selles on toodud loetelu tululiikidest, millelt kogumispensioni makset ei tasuta. Loetelust jäetakse välja viited tululiikidele, mis hetkel makse objekti ei kuulu ja tekitavad sellisel kujul pigem segadust. Välja jäetakse viide SMS § 2 lõike 1 punktile 7 (erisoodustus) ning SMS §-s 6 nimetatud tuludele ja isikutele, kelle eest tasub sotsiaalmaksu riik. Eeskätt on see täpsustus tingitud SMS § 10 muudatusest, mille kohaselt kantakse edaspidi osalise või puuduva töövõimega töötaja töötasult riigi makstud sotsiaalmaksust 4% pensioni II sambasse. KoPS § 7 lõikesse 1 eraldi viidet SMS § 6 lõike 1 punktile 5 ei lisata, kuna töötajale makstav töötasu sisaldub juba hetkel kogumispensioni makse objektis (SMS § 2 lõige 1 punkt 1). Paragrahvi 2 punktiga 3 lisatakse KoPS § 11 lõike 1 punktis 2 toodud lause lõppu SMS § 9 lõike 1 punktis 21 tehtava muudatusega sarnane täpsustus. See vabastab füüsilisest isikust teenustasu maksja kohustusest pidada teisele füüsilisele isikule võlaõigusliku lepingu alusel makstud teenustasult kinni kohustuslik kogumispensioni makse. Sarnaselt sotsiaalmaksuga ei vabastata teenustasu maksjat kogumispensioni makse kinnipidamise kohustusest, kui tasu maksab füüsilisest isikust ettevõtja. Lisaks tehakse punktis täpsustus, mis puudutab ettevõtluskonto kasutajale tasu maksmist. Kehtiva seaduse kohaselt ei tule võlaõigusliku lepingu alusel tasu maksval isikul pidada kinni kogumispensioni makset, kui tasu saaja on füüsilisest isikust ettevõtja. Eelkirjeldatud põhimõtet laiendatakse ka olukorrale, kui tasu makstakse ettevõtluskontole. Tegemist on tehnilise täpsustusega, kuna kirjeldatav vabastus on tuletatav KoPS § 7 lõikes 21 sätestatust. Sättes tehakse ka täiendav täpsustus seoses kohtutäiturite ja notaritega. Eelnõuga viiakse kohtutäiturite ja notarite maksekohustuse määramiseks vajalike andmete esitamine kooskõlla maksukorralduse seaduse, kohtutäituri seaduse ja notariaadiseadusega. Punktist jäetakse välja viide Maksu- ja Tolliametis registreerimisele, kuna 2018. aastal tehtud muudatuste kohaselt peab kohtutäiturite nimekirja Kohtutäiturite ja Pankrotihaldurite Koda ning notarite nimekirja Notarite Koda. Eelnõu §-ga 3 tehakse muudatus MKS §-s 251, mis sätestab töötamise registrisse kandmise põhimõtted. Seadusesse lisatakse täpsustus, et edaspidi ei kanta töötamise registrisse võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutavat füüsilist isikut, kui talle maksab tasu teine füüsiline isik. Muudatus on seotud SMS § 2 lõike 1 punktiga 61, mille kohaselt lasub edaspidi kahe füüsilise isiku vahelise võlaõigusliku lepingu alusel makstavalt teenustasult maksude tasumise kohustus tasu saajal. Töötamise registrisse ei kanta isikuid, kes aktiivselt tulult tasuvad makse ise (nt FIE-d). Seega edaspidi ei tule teenustasu maksval füüsilisel isikul kanda teenust osutavat füüsilist isikut TÖR-i, esitada maksudeklaratsioone ega tasud teenustasult tööjõumakse. Vabastus ei laiene teenustasu maksvale FIE-l, kuna tema makstud teenustasule ei 11 laiene SMS § 2 lõike 1 punktis 61 kehtestatud erikord. Eelkirjeldatud muudatuse tegemiseks täiendatakse MKS § 251 lõike 3 punktis 3 toodud tööd võimaldava isiku mõistet. Eelnõu §-ga 4 tehakse muudatus RPKS-i §-s 12. Sättes täpsustatakse sotsiaalmaksu arvesse võtmise põhimõtteid pensionikindlustatu kindlustusosaku arvutamisel. Kuna SMS § 2 lõike 1 punkti 61 alusel maksab sotsiaalmaksu tasu saaja, laiendatakse nimetatud punkti alusel makstud sotsiaalmaksule füüsilisest isikust ettevõtjale kehtivaid põhimõtteid. Seega võetakse kõnealusel juhul kindlustusosaku arvutamisel arvesse tasutud sotsiaalmaks. Eelnõu §-ga 5 muudetakse TuMS-i § 37 lõiget 6, mis sätestab vara võõrandamisest saadud kasu või kahju arvestamise reeglid FIE tegevuse peatamise korral. Muudatus on seotud 2018. aasta 1. oktoobril jõustunud maksukorralduse seaduses, notariaadiseaduses ja kohtutäituriseaduses tehtud muudatusega, mille kohaselt peab kohtutäiturite nimekirja Kohtutäiturite ja Pankrotihaldurite Koda ning notarite nimekirja Notarite Koda. Varasemalt pidas vastavat registrit Maksu- ja Tolliamet. Praegu edastavad kojad MTA-le X-tee kaudu andmeid notarite ja kohtutäiturite ametisse asumise, tegevuse peatumise või ametist lahkumise kohta. Need andmed võetakse aluseks notarite ja kohtutäiturite tulumaksukohustuse määramisel. Eelnõu §-ga 6 muudetakse TöMS-i §-s 11 toodud ajutise töötamise põhimõtteid. Muudatuse kohaselt käsitatakse ajutise töötamise eest makstava tasuna ka tööandjalt alltöövõtu tellinud isiku poolt töölepingu seaduse § 331 alusel makstud tasu. Kuna tegemist on tööandja eest makstava tasuga, siis tuleks see arvesse võtta ka töötuna arvel oleku ajal. Eelnõu § 7 punktiga 1 muudetakse TKindlS-i § 3 lõiget 2, mis sätestab loetelu isikutest, keda nimetatud seaduse mõttes ei loeta kindlustatuks. Sellesse loetellu lisatakse uus punkt (punkt 7), mille kohaselt ei loeta kindlustatuks füüsilisele isikule võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutavat füüsilist isikut. Muudatus on seotud SMS-i § 2 lõikes 1 tehtavate muudatustega. SMSi § 9 lõike 1 punkti 21 kohaselt vabaneb teenustasu maksja sotsiaalmaksu tasumise kohustusest, kui teenust osutatakse võlaõigusliku lepingu alusel ning teenustasu maksja ja selle saaja on füüsilised isikud. Paragrahvi 2 lõikesse lisatava uue punkti 61 kohaselt lasub sotsiaalmaksu tasumise kohustus sellisel juhul tasu saajal. Tasu saajale kohaldatakse muudatuse järel FIE-le kehtivat maksustamiskorda, mistõttu ei ole füüsiliselt isikult teenustasu saav isik sarnaselt FIEga töötuskindlustusega kindlustatav. Eelnõu § 7 punktiga 2 lisatakse TKindlS-i § 4 lõikes 2 toodud tööandjate loetellu tööandjalt alltöövõtu tellinud isik töölepingu seaduse § 33¹ tähenduses. Muudatus on seotud SMS-i § 2 lõikes 14 tehtava muudatusega. Käesoleva muudatuse tulemusel laienevad alltöövõtu tellinud isikule kõik töötukindlustuse seaduses tööandjale kehtestatud kohustused, sh tuleb tasuda nii tööandja kui ka kindlustatu töötuskindlustusmakset. Paragrahvi 7 punktiga 3 lisatakse TKindlS-i § 142 lõikesse 2 viide töölepingu seaduse §-s 331 nimetatud tööandjalt alltöövõtu tellinud isikule. Muudatus on vajalik, et alltöövõtu tellinud isikut saaks töötuskindlustuse seaduses käsitleda tööandjana. Eelnõu §-ga 8 sätestatakse eelnõu jõustumine. Maksukorralduse seaduse § 41 kohaselt peab maksuseaduse, samuti selle muudatuse vastuvõtmise ja jõustumise vahele üldjuhul jääma vähemalt kuus kuud. Sestap jõustub eelnõu 2027. aasta 1. jaanuaril. 12 Muudatuse kooskõla põhiseadusega Maksude kogumisega kaasneb põhiseaduslik omandiõiguse riive. Riive on õigustatud, kui see on eesmärgi saavutamiseks sobiv ja vajalik. Kuna eesmärk on eelarvelise tulu saamine, pole maksustamisreegleid täpsustav meede mitte ainult sobiv ja vajalik, vaid praktiliselt ainuvõimalik valik eesmärgi saavutamiseks. Riigikohus on hinnanud, et riigieelarve tulude suurendamine on legitiimne eesmärk. Füüsiliste isikute vahelisel teenuse osutamisel tekkiva maksukohustuse muutmise eesmärk on suurendada õigusselgust ja ühetaolisust ning seeläbi maksukuulekust ja -laekumist. Kahe füüsilise isiku vahelise teenuse osutamise puhul on olemuslikult tegemist väikeettevõtjalt teenuse ostmisega, mitte tööandja kohustuste täitmisega. Samas kehtiva seaduse kohaselt rakenduvad maksustamisel pigem töösuhte puhul kohalduvad reeglid. Muudatuse kohaselt pannakse eelkirjeldatud olukorras maksude tasumise kohustus tasu saajale. Seega toimub edaspidi maksude tasumine sarnaselt teiste väikeettevõtjatega. Arvestades asjaolu, et teenuse tellija on füüsiline isik, võib kehtivaid reegleid pidada ebamõistlikult koormavaks teenuse tellija jaoks. Suureneb nii õigusselgus kui ka väheneb halduskoormus, mis omakorda võiksid suurendada maksukuulekust ja -laekumist. Maksukogumise tõhustamise vaatest oleks alternatiiviks suurendada maksuhalduri kontrollmeetmeid. Samas arvestades antud valdkonna järelevalve keerukust ja mahtu ning iga juhtumi väikest mõju laekumisele, ei oleks kindlasti tegemist kulutõhusa lahendusega. Seega ei suudaks eelkirjeldatud alternatiiv probleemi sellise efektiivsusega lahendada kui eelnõus pakutud variant. Võttes arvesse maksukogumise tõhustamise vajadust ja maksukohustuslaste ühetaolise kohtlemise nõuet, võib kõnealuseid muudatusi pidada mõõdukaks. 4. Eelnõu terminoloogia Eelnõus ei leidu õigusaktides varem kasutamata ega võõrkeelseid termineid. 5. Eelnõu vastavus Euroopa Liidu õigusele Eelnõul ei ole puutumust Euroopa Liidu õigusega. 6. Seaduse mõjud Eelnõu rakendamisega ei ole ette näha mõju elu- ja looduskeskkonnale, riigi julgeolekule ja välissuhetele, regionaalarengule ega muid otseseid ega kaudseid mõjusid. Eelnõu rakendamine mõjutab majandusest, sotsiaalvaldkonda ning riigiasutuste ja kohaliku omavalitsuse korraldust. 6.1. Kavandatav muudatus: Füüsiliste isikute vahelise võlaõigusliku lepingu alusel makstud teenustasult sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete maksmise kohustuse panemine teenuse osutajale. 13 Mõju valdkond: mõju sotsiaalvaldkonnale Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: muudatus võib avaldada mõju teenuse osutaja sotsiaalsetele tagatistele – tema ravi-, pensioni- ja töötuskindlustusele. Mõju iseloom ja ulatus sõltuvad sellest, kui korrektselt teenuse osutaja oma maksukohustust täidab. Sihtrühm: eelnõu mõjutab otseselt võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutavaid füüsilisi isikuid, kelle eest teenustasu maksja on maksnud sotsiaalkindlustusmakseid. 2025. aastal oli selliseid isikuid 155. Potentsiaalne sihtrühm on siiski oluliselt suurem. Füüsilistele isikutele võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutavaid füüsilisi isikuid oli Eesti Sotsiaaluuringu6 (ESU) 2018-2020 kohaselt 11 600. Maksudeklaratsioonide ja Sotsiaaluuringu andmeid kõrvutades on selgelt näha, et enamikul juhtudest sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmakseid ei tasutud ning seetõttu sotsiaalseid tagatisi teenuse osutajatel ei tekkinud. Mõju ulatus: võttes arvesse deklareeritud tasu keskmist suurust ja asjaolu, et tegemist on ühekordse lühiajalise teenuse osutamisega, siis üksnes kõnealuselt tasult maksude maksmine isikule tõenäoliselt ravikindlustuskaitset ei andnud ning mõju pensionile oli väike. Kui teenuse osutaja sai samaaegselt ka muid sotsiaalmaksuga maksustatavaid tasusid, suurendasid teenustasult makstud maksud tema sotsiaalseid tagatisi. Pannes maksu tasumise kohustuse tasu saajale ja arvestades asjaoluga, et maksukuulekus aasta- aastalt kasvab, võib eeldada, et sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete tasumine võlaõigusliku lepingu alusel makstud teenustasult suureneb, mis omakorda suurendab teenuse osutajate sotsiaalseid tagatisi. Lisaks füüsilise isikuna sotsiaalmaksu maksmisele on võimalus teha seda ka väikeettevõtjaks registreerides ehk ettevõtluskonto kaudu või FIE-na. Saadavate tagatiste ulatus sõltub valitud ettevõtlusvormist ja maksustatava tulu suurusest. Mõju avaldamise sagedus: mõju sagedus sõltub sellest, mil määral teenuse osutaja sotsiaalseid tagatisi (ravi- ja töötuskindlustuskaitset) vajab. Arvestades varasematel aastatel deklareeritud teenustasude maksmise mahtu ja tasude suurust 7, pelgalt nende tasude alusel üldjuhul ravikindlustuskaitset ei teki või on nende mõju rahalistele hüvedele väike. Ebasoovitavate mõjude risk: risk seisneb võimaluses, et teenustasu maksja maksukohustusest vabastamisel jäävad sellelt tasult maksud üldse tasumata ja vähenevad teenuse osutaja sotsiaalsed tagatised. Arvestades kehtivate reeglite kohaselt maksukohustuse täitmise mahtu (15 inimest), on ebasoovitavate mõjude risk väike. Lisaks võivad väheneda teenuse osutaja töötuskindlustus- ja ravikindlustusalased tagatised. Kui maksude tasumise kohustus on teenuse tellijal, tuleb tal tasuda ka töötuskindlustusmakset. Muudatuse järel, kui makse hakkab tasuma teenustasu saaja, ei tule tal sarnaselt FIE-ga töötuskindlustusmakset tasuda. Seega vähenevad teenuse osutaja töötuskindlustusalased tagatised. Niisamuti võivad väheneda ravikindlustusalased tagatised. Kui rahalistele ravikindlustushüvitistele negatiivne mõju puudub, siis ravikindlustuskaitset isik nimetatud punkti alusel sotsiaalmaksu makstes ei saa. Tegemist on maksustamise erireegliga, mis on pigem mõeldud kasutamiseks põhitegevuse kõrvalt üksiku teenuse osutamisel. Püsivama tegevuse korral tuleks valida sobiv ettevõtlusvorm, mille alusel saab teenuse osutaja ka sotsiaalsed tagatised. Kõnealuse riski üks maandamise võimalus on maksumaksjate teadlikkuse tõstmine, et füüsilistele isikutele teenuse osutamisel võiks teenuse osutaja valida ettevõtlusvormi ja selle valimata jätmisel vähenevad tema töötus- ja ravikindlustustagatised. See võimaldaks inimesel teha kaalutletud ja teadlik otsus. 5 Maksu- ja Tolliamet, 10.02.2026, deklaratsioonil TSD esitatud andmete põhjal. 6 Statistikaamet, 12.11.2020, ESU uuring. 7 Maksu- ja Tolliameti andmetel oli aastatel 2019-2022 keskmine deklareeritud tulu suurus 532 eurot, 2023. aastal 348 eurot, 2024. aastal 925 eurot ja 2025. aastal 635 eurot. 14 Koondhinnang mõju olulisusele: kokkuvõttes on mõju väike, kuna mõjutatav sihtrühm on keskmine, kuid mõju ulatus, sagedus ja ebasoovitavad riskid väiksed. Mõju valdkond: mõju majandusele Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: muudatusel on mõju ettevõtluskeskkonnale, eeskätt väikeettevõtjate tegevusele ning eraisikust teenuse tellijatele. Olulisim mõju seisneb selles, et muudatuse tulemusena väheneb teenustasu maksja haldus- ja maksukoormus. Maksude tasumise kohustus pannakse teenuse osutajale. Muudatus suurendab maksuarvestuse ühetaolisust ja õigusselgust, mis pikemas vaates tõstab maksukuulekust ja maksulaekumisi. Sihtrühm: sihtrühmaks on füüsilised isikud, kes ostavad või osutavad teenust võlaõigusliku lepingu alusel, mille mõlemad osapooled on füüsilised isikud. Eesti Sotsiaaluuringu kohaselt sai 2019. aastal teistele isikutele või leibkondadele teenuse osutamise eest eraviisilist tulu 11 600 inimest koondsummas 18,2 mln eurot. Keskmine tulu suurus isiku kohta oli 1 600 eurot aastas. Otseselt mõjutab eelnõu neid väheseid seaduskuulekaid maksumaksjaid, kes täidavad teenustasu maksmisel maksuseadustega kehtestud kohustusi ja tasuvad füüsilisele isikule makstud teenustasult sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmakseid. Kui 2019. aastal oli nende arv 20, siis eelmiseks aastaks oli nende arv langenud juba 10-ni. Mõju ulatus: muudatuse jõustumisel väheneb teenustasu maksja jaoks maksukohustuse täitmisega seotud halduskoormus (registreerimine TÖR-i, maksudeklaratsiooni TSD esitamine ja maksukohustuse täitmine). Lisaks väheneb ka teenuse tellija maksukoormus. Sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete osa moodustab umbes 25% kogukuludest. Suurem osa teenustasu maksjatest eelkirjeldatud kohustusi täitnud ei ole, mistõttu nende jaoks eelmainitud mõju puudub. Kuna maksukohustus pannakse teenuse osutajale, suureneb mõningal määral teenuse osutaja halduskoormus ja kulud. Nende ulatus sõltub valitud ettevõtlusvormist. Ettevõtluskontot kasutades toimub maksude tasumine automaatselt pangakontol maksu osa (20%) broneerimisena. FIE-na tegutsedes on halduskoormus mõnevõrra suurem, kuna maksukohustuse suurus määratakse FIE esitatava maksudeklaratsiooni (E-vormi) andmete põhjal ning selle suurus sõltub eeskätt ettevõtlustulemist. Arvestades asjaoluga, et maksukuulekus aasta-aastalt kasvab, võib eeldada, et suureneb nende teenuse osutamise eest tasu saajate arv, kes edaspidi maksavad teenustasult maksud ise. Eesti elanike maksutahte uuringu8 kohasel on viimaste aastate jooksul kasvanud 50%-lt 55%-le ehk 10% võrra nende inimeste arv, kes deklareeriks täiendavat sularahas saadud tulu. Võttes arvesse potentsiaalse sihtgrupi suurust, võib eeldada, et sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete tasumine suureneb. Selle täpset mahtu on väga keeruline hinnata, kuna see sõltub erinevatest näitajatest alates maksumaksjate teavituse mahust kuni maksumaksjate hoiakute ja käitumise muutumiseni. Mõju avaldamise sagedus: kuigi füüsilised isikud tellivad isiklikes huvides erinevaid füüsiliste isikute osutatavaid teenuseid, siis enamikul juhtudel esindab teenuse osutaja äriühingut või tegutseb ise ettevõtjana (nt FIE-na või kasutab ettevõtluskontot). Teenuse ostmine füüsiliselt isikult, kes ei tööta äriühingus ega tegutse ise ettevõtjana, moodustab isiklikes huvides ostetavatest teenustest väikese osa. 2019. aastal ostsid füüsilised isikud Eestis teenuseid 3,978 miljardi euro eest, millest füüsilistelt isikutelt ostetud teenused moodustasid 0,4% (18,2 mln eurot11). 8 Eesti elanike maksutahte uuring, okt. 2020, tellija MTA. 11 Statistikaamet, 12.11.2020, ESU uuring. 15 Koondhinnang mõju olulisusele: kokkuvõttes on mõju väike, kuna mõjutatav sihtrühm on keskmine, kuid mõju ulatus ja sagedus väiksed ning ebasoovitavad riskid puuduvad. Mõju valdkond: mõju riigiasutuste ja kohaliku omavalitsuse korraldusele. Mõju riigiasutuste töökorraldusele Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: eelnõu jõustumisel tuleb teha muudatus maksudeklaratsiooni TSD lisa 1 selgituste osas ja kehtetuks tunnistada antud tululiigi puhul rakendatav tulukood (kood 18). See omakorda tingib mõningate väikesemahuliste muudatuste tegemist maksuhalduri infosüsteemides. Eeldada võib, et vähesel määral suureneb maksuhalduri koormus maksumaksjate nõustamise osas. Sihtrühm: muudatus avaldab mõju üksnes Maksu- ja Tolliametile. Maksumaksjate nõustamisega tegeleb klienditeeninduse osakond. Sihtrühma suurus on väike, kuna muudatus mõjutab vaid ühte riigiasutust. Maksu- ja Tolliametis töötas 2025. aastal keskmiselt 1114 teenistujat. Maksumuudatuste alase nõustamisega tegeleb Maksu- ja Tolliametis umbes 138 inimest. Mõju ulatus: mõju ulatus on väike, kuna muudatus mõjutab suhteliselt väikest töölõiku Maksu- ja Tolliameti töös. Muudatus ei eelda isikkoosseisu suurendamist ega töökorralduse muutmist. Mõju avaldamise sagedus: mõju avaldumise sagedus on väike, kuna tegemist on ühekordse muudatusega. Ebasoovitavate mõjude riski ei tuvastatud. Koondhinnang mõju olulisusele: kokkuvõttes on mõju ebaoluline, kuna mõjutatav sihtrühm, mõju ulatus ja sagedus on väikesed ning ebasoovitavad riskid puuduvad. 6.2. Kavandatav muudatus: sotsiaalmaksuga ei maksustata tasu, mida maksab kolmanda riigi mitteresidendist tööandja, kes ei oma Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriigis püsivat tegevuskohta, oma mitteresidendist töötajale, kes teeb Eestis lühiajaliselt tema heaks tööd. Mõju valdkond: mõju majandusele Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: muudatus võib avaldada mõju kolmandast riigist pärit mitteresidendist töötajale. See mõjutaks positiivselt kolmandatest riikidest pärit kaugtöötajate võimalust Eestis tööd teha. Diginomaadide kontekstis tuleb silmas pidada, et tegemist on isikutega, kes teevad tööd asukohast sõltumata, ent panustavad Eesti majandusse siin elamiseks vajalike kulutuste tegemise, sh teenuste tarbimisega. Sihtrühm: sihtrühmaks on kolmandatest riikidest pärit isikud, kes Eestis ajutiselt viibides töötavad, kuid nende töö tulemus ei saabu Eestisse. Keeruline on prognoosida välismaalaste hulka, keda antud muudatus hakkab mõjutama. Üheks sihtrühmaks, keda seadusemuudatus mõjutab, on nn diginomaadid ehk asukohast sõltumatud töötajad. Eesti on üks esimesi riike maailmas, kes pakub viisat kaugtöö eesmärgil, mistõttu puudub võimalus arvestada teiste riikide kogemustega. Viisat kaugtööks hakati välja andma alates 01.08.2020. Perioodil 01.08.2020 – 31.12.2025 on välja antud 740 viisat kaugtöö eesmärgil, peamiselt Ameerika Ühendriikide, Venemaa, India ja Suurbritannia kodanikele. Tabel 1. Kaugtöö eesmärgil esitatud viisataotlused ja otsused 01.08.2020 – 31.12.2025 kodakondsuste lõikes. Viisataotlus Kodakondsus Viisataotlus rahuldada Alžeeria 6 5 Ameerika Ühendriigid 250 227 16  Argentina 7 6 Armeenia 34 28 Aserbaidžaan 10 8 Austraalia 33 31 Brasiilia 21 19 Egiptus 24 8 Hiina 21 16 Iisrael 21 17 India 73 43 Iraak 3 0 Iraan 19 2 Jaapan 18 16 Kanada 50 42 Kasahstan 4 4 Kolumbia 9 9 Korea Vabariik 3 2 Lõuna-Aafrika Vabariik 20 20 Lõuna-Korea 4 4 Maroko 7 2 Mehhiko 7 7 Moldova 2 2 Nigeeria 22 2 Pakistan 46 10 Peruu 2 2 Singapur 6 5 Suurbritannia 74 60 Tai 2 2 Türgi 49 33 Türkmenistan 3 3 Tšiili 3 3 Ukraina 23 18 Usbekistan 4 3 Uus-Meremaa 8 7 Valgevene 9 4 Venemaa 69 47 Vietnam 5 3 Muud* (1 taotleja või 1 56 20 viisa) Kokku 1027 740 Allikas: Politsei- ja Piirivalveamet Siseministeerium on 2019. aastal prognoosinud, et maksimaalselt kümnendik e-residente võiks soovida diginomaadina viisat taotleda. 2019. aastal väljastati 16 630, 2020. aastal 12 957, 2021. aastal 13 186 ja 2022. aastal 11 923 e-residendi digitaalset isikutunnistust. Kui kümnendik neist 17 sooviks taotleda viisat kaugtöö eesmärgil, võiks e-residentide seast potentsiaalseid taotlejaid olla u 1400 inimest aastas. Tegu on siiski ülimalt optimistliku prognoosiga, mida kinnitab ka 2025. aasta lõpuks esitatud viisataotluste statistika. Kuigi kaugtöö eesmärgil viisa taotlemist on mõjutanud nii koroonaviirusest kehtestatud liikumispiirangud kui ka Venemaa agressioonisõda Ukrainas, saab siiski sihtrühma pigem pidada väikeseks. Mõju ulatus: mõju ulatus on pigem vähene. Eeldatavalt jääb töötajate hulk, keda seadusemuudatus mõjutab, väikeseks. Sotsiaalmaksu vabastus võib mõjutada töötaja ravi- ja pensionikindlustusalaseid tagatisi. Maksusoodustuse eeltingimuseks on tervisekindlustuslepingu olemasolu, mis peab katma vähemalt haigestumise ja vigastuse korral tekkivad ravikulud Eestis. Seega tervisest tulenevad olulisemad riskid on kaetud. Pensionialaste tagatiste osas täiendavaid tingimusi seatud ei ole. See sõltub sellest, kas tööandja või töötaja elu- või asukohariigis tasutakse vastavaid makseid või isik on liitutud pensioniskeemidega. Mõju avaldumise sagedus: mõju avaldumise sagedus on vähene. Lähtuvalt töö iseloomust võib eeldada, et selline töötaja ei viibi Eestis piisavalt kaua, et teenida siin välja pensionistaaži. Isikul võib siiski tekkida vajadus kasutada siinseid meditsiiniteenuseid. Vähendamaks võimalikku koormust Eesti meditsiinisüsteemile, on eelnõuga ettenähtud tingimus, et Eestisse saabuval töötajal peab olema kehtiv tervisekindlustusleping, mis tagab tema haigusest või vigastusest tingitud ravikulude katmise Eestis ajutise viibimise ajal. Kehtiva välismaalaste seaduse kohaselt peab välismaalasel viisa saamiseks olema samuti kehtiv tervisekindlustusleping. Ebasoovitavate mõjude risk: maksusoodustuse kohaldamise üheks tingimuseks on kehtiv tervisekindlustusleping, mis annab isikule kindluse ravikulude katmiseks ja välistab koormuse Eesti riiklikule ravikindlustussüsteemile. Samas võib tervisekindlustuslepingu kaitse olla piiratum võrreldes riigi poolt sotsiaalmaksu tasumise korral saadava ravikindlustuskaitsega. Pensioniks vahendite kogumise osas täiendavaid tingimusi seatud ei ole, mistõttu ei saa välistada olukorda, et vahendid selleks jäävad kogumata. Kuna tegemist on lühiajalise töötamisega ja võimalik, et töötaja või tööandja elu- või asukohariigis sissemakseid pensioniskeemi ikkagi jätkatakse, on ebasoovitavate mõju risk väike. Koondhinnang mõju olulisusele: muudatuste mõju võib pidada ebaoluliseks, kuna sihtrühma suurus, mõju ulatus ja avaldumise sagedus on väike. Ebasoovitava mõju risk on maandatud eelnõuga kehtestatavate tingimuste (nt tervisekindlustuslepingu nõude) kaudu. Mõju valdkond: mõju majandusele Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: muudatus mõjutab ettevõtluskeskkonda ning omab eelkõige positiivset mõju riigi majandusele. Sihtrühm: sihtrühmaks on eeskätt lühiajaliselt Eestis viibivate kolmandatest riikidest pärit töötajate mitteresidendist tööandjad, kellel puudub Eestis püsiv tegevuskoht. Mõju ulatus: muudatusega vähendatakse bürokraatiat tööandjale, kellel puudub Eestis püsiv tegevuskoht, kuid kelle töötaja teeb Eestis tööd. Kui töötaja viibib Eestis töö tegemise eesmärgil vähem kui 183 päeval järjestikuse 12 kuu jooksul, ei kaasne tema tööandjale Eestis mitteresidendist tööandjaks registreerimise kohustust. Seeläbi soodustatakse diginomaadide riiki saabumist. Valdav osa diginomaadidest tegutseb info- ja kommunikatsioonitehnoloogias (IKT), turunduse, finants- või haridusvaldkonnas. Mõju avaldumise sagedus: mõju avaldumise sagedust võib hinnata väikseks. Maksusoodustuse kohaldub tulule, mis on saadud Eestis töötamise esimese 183 päeva eest. See tähendab, et tegu on eeskätt lühiajaliste Eestis viibimistega. Koondhinnang mõju olulisusele: muudatusega kaasnevat mõju võib hinnata väikseks, kuna mõju sihtrühm ja sagedus on väike. 18 Mõju valdkond: mõju riigiasutuste ja kohaliku omavalitsuse asutuste korraldusele. Mõju riigiasutuste töökorraldusele Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: kuna Eestis töö tegemine muutub atraktiivsemaks ja tingimused paindlikumaks, võib eeldada teatavat mõju viisataotlusi menetlevate asutuste töökorraldusele. Niisamuti võib eeldada vähest koormuse kasvu maksumaksjate nõustamise osas maksuhaldurile. Seaduseelnõu puudutab nii töölepinguid kui ka võlaõiguslikke teenuse osutamise lepinguid. See tähendab, et muudatuse jõustumisel ei kajastata kolmandate riikide tööandjaid, töötajaid ega nende töö- ja teenustasusid enam maksudeklaratsiooni TSD lisal 2. Seega ei kaasne selle muudatusega maksuhaldurile ka arenduskulusid. Sihtrühm: mõjutab nii konsulite kui ka Politsei- ja Piirivalveameti töökoormust, vähesel määral ka Maksu- ja Tolliametit. Politsei- ja Piirivaleametis töötab 2025. aasta seisuga 4519 teenistujat. Politsei- ja Piirivalve ametnikke, kes vaatavad läbi viisa- ja viibimisaja pikendamise taotluseid ja väljastavad viisakleebiseid, on umbes 25. Maksu- ja Tolliametis töötas 2025. aastal keskmiselt 1114 teenistujat. Maksumuudatuste alase nõustamisega tegeleb Maksu- ja Tolliametis umbes 138 inimest. Sihtrühma suurust võib hinnata väikseks. Mõju ulatus: ei ole oodata olulist mõju senisele töökorraldusele, kuna ka praegu on välismaalastel võimalik eri eesmärkidel taotleda Eestisse tulekuks viisat. Arvestades viisataotlejate üldarvu, suurendavad diginomaadid viisataotlejate arvu väga vähe. Diginomaadid on senini taotlenud D-liiki ehk pikaajalist viisat. Tabel 2. Diginomaadi viisade osakaal välja antud D-viisadest 01.08.2020 – 31.12.2025. 2020 2021 2022 2023 2024 2025 Välja antud pikaajalised (D-liiki) viisad 9 093 26 030 15 820 6 777 5 458 5 227 Sh. kaugtöö eesmärgil 34 151 191 150 100 114 Allikas: Politsei- ja Piirivalveamet Tabelist nähtub, et diginomaadidele väljastatud viisade osakaal on kasvanud, kuid moodustab endiselt väga väikese osa kõikidest antud viisadest. Kuna diginomaade on vähe, siis võib eeldada, et nende nõustamine ei avalda maksuhaldurile suurt koormust. Mõju avaldumise sagedus: kuivõrd diginomaadide eeldatav hulk jääb pigem väikseks, ei ole ka mõju avaldumise sagedus suur. Ebasoovitavate mõjude risk: välistatud ei ole võimalikud skeemid tööjõumaksude tasumisest kõrvalehoidmiseks, ent seda võib hinnata väheseks. Kui mitteresidendist tööandja palkab Eestis töötamiseks mitteresidendi, kelle töö tulemus saabub Eestisse, siis on endiselt kohustus järgida VMS-s sätestatud töötamise tingimusi. Eestisse töö tegemise eesmärgil saabumiseks peab inimesel olema viisa ning kehtiv tervisekindlustusleping. Need tingimused vähendavad võimalikku kuritarvituste tõenäosust. Ebasoovitavate mõjude risk on seega pigem väike. Koondhinnang mõju olulisusele: muudatuste mõju võib pidada ebaoluliseks, kuna sihtrühma suurus, mõju ulatus ja avaldumise sagedus ning ebasoovitava mõju risk on väike. 6.3. Kavandatav muudatus: TLS § 331 alusel alltöövõtu tellinud isiku makstud tasu maksustamine sotsiaalmaksuga. 19 Mõju valdkond: mõju sotsiaalvaldkonnale Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: sotsiaalmaksu ja teiste sotsiaalkindlustusmaksete tasumine alltöövõtu tellinud isiku poolt suurendab tasu saaja sotsiaalseid tagatisi. Suurenevad sotsiaalmaksu ja sotsiaalkindlustusmaksete tasumisest sõltuvad hüved, näiteks vanemahüvitis, ajutise töövõimetuse hüvitis, pension ja töötuskindlustushüvitis. Sihtrühm: töötajad, kes teevad alltöövõtuna hoonete ehitamise, remondi, hooldamise, ümberehitamise või lammutamisega seotud ehitustöid. Kuigi ehitusvaldkonnas töötab alla 8% Eesti töötajatest, on muudatusest mõjutatud tõenäoliselt siiski oluliselt väiksem osa ehitustöötajatest, mistõttu on sihtrühma suurus väike. Mõju ulatus: kuna alltöövõtu tellinud isikule läheb üle kohustus maksta tasu üksnes töötasu alammäära ulatuses, siis selle mõju rahalistele hüvitistele on pigem väike. Mõju avaldamise sagedus: kuna töötasu nõude esitamine on harv ja ebaregulaarne sündmus, on mõju sagedus väike. Ebasoovitavate mõjude risk: puuduvad Koondhinnang mõju olulisusele: kokkuvõttes on mõju väike, kuna mõjutatav sihtrühm, ulatus, sagedus on väiksed ja ebasoovitavad riskid puuduvad. Mõju valdkond: mõju majandusele Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: Sihtrühm: ehitusvaldkonnas alltöövõtu tellinud isikud. Maksu- ja Tolliameti andmetel oli 2025. aasta 31. detsembri seisuga Eestis kokku 19 378 äriühingut, mille tegevusala oli ehitus. Kõigist äriühingutest moodustasid nad 8,5%. Muudatuse tulemusel saab ehitustöid teinud töötaja nõuda töötasu ka alltöövõtu tellinud isikult, kui tööandja ei ole töötasu nõuet nelja kuu jooksul rahuldanud. Seega on muudatusel negatiivne majanduslik mõju sihtrühma jaoks, kuna sellega võivad kaasneda planeerimata maksukulud. Alltöövõtu tellinud isikul on võimalik vältida töötasu maksmist juhul, kui ta suudab tõendada, et on käitunud korraliku ettevõtja hoolsusega. Võimaliku negatiivse majandusliku mõju ulatust vähendab ka see, et alltöövõtu tellinud isik ei vastuta mitte töötaja kogu töötasu, vaid ainult töötasu alammäära ja sellelt arvutatavate maksude ulatuses. Mõju ulatus: muudatuse tulemusel suurenevad alltöövõtu tellinud isiku kohustused tasult arvutatava sotsiaalmaksu ja töötuskindlustusmakse võrra. Kuna maksubaas on töötasu alammäär, on mõju ulatus väike. Mõju avaldamise sagedus: kuna töötasu nõude esitamine ja sellelt maksude tasumine on harv ja ebaregulaarne sündmus, on mõju sagedus väike. Ebasoovitavate mõjude risk: Senisest enam on alltöövõtu tellinud isikul huvi kontrollida alltöövõtja tausta maandamaks tekkida võivaid riske. Vähese info korral võidaks põhjendamatult kõrvale lükata alltöövõtjad, kelle kohta pole piisavalt infot. Selle maandamiseks saab alltöövõtja jagada õigeaegselt ja piisavas mahus otsustamiseks olulist infot. Koondhinnang mõju olulisusele: kokkuvõttes on mõju väike, kuna mõjutatav sihtrühm, mõju ulatus ja sagedus väiksed ning ebasoovitavad riskid maandatavad. Mõju valdkond: mõju riigiasutuste ja kohaliku omavalitsuse korraldusele. Mõju riigiasutuste töökorraldusele Mõju avaldumisega seotud asjaolude kirjeldus: eeldada võib, et vähesel määral suureneb maksuhalduri koormus maksumaksjate nõustamise osas. 20 Sihtrühm: muudatus avaldab mõju üksnes Maksu- ja Tolliametile. Maksumaksjate nõustamisega tegeleb klienditeeninduse osakond. Sihtrühma suurus on väike, kuna muudatus mõjutab vaid ühte riigiasutust. Mõju ulatus: mõju ulatus on väike, kuna muudatus mõjutab suhteliselt väikest töölõiku Maksu- ja Tolliameti töös. Maksu- ja Tolliametis töötas 2025. aastal keskmiselt 1114 teenistujat. Maksumuudatuste alase nõustamisega tegeleb Maksu- ja Tolliametis umbes 138 inimest. Muudatus ei eelda isikkoosseisu suurendamist ega töökorralduse muutmist. Mõju avaldamise sagedus: mõju avaldamise sagedus on regulaarne, kuid nõustatav sihtrühm on väike. Ebasoovitavate mõjude riski ei tuvastatud. Koondhinnang mõju olulisusele: kokkuvõttes on mõju ebaoluline, kuna mõjutatav sihtrühm, mõju ulatus ja sagedus on väikesed ning ebasoovitavad riskid puuduvad. 6.4. Mõju halduskoormusele Eelnõuga kavandatavad muudatused pigem vähendavad halduskoormust. Oluliselt väheneb lühiajaliselt Eestis töötava mitteresidendist tööandja halduskoormus. Edaspidi puudub mitteresidendist tööandjal kohustus end MTA-s tööandjana registreerida, tööd tegev isik TÖRi kanda ja igakuiselt deklaratsioone esitada. Halduskoormus väheneb ka füüsilisele isikule teenuse osutamisel. Edaspidi ei kanta teenuse osutajat TÖRi ega deklareerita saadud teenustasusid tehingupõhiselt. Maksud tasub teenustasu saaja summaarselt aastapõhisel deklaratsioonil. Vähesel määral võib eelnõuga suureneda ehitustöid pakkuva peatöövõtja halduskoormus. Tegemist on siiski erandlike olukordadega – halduskoormus suureneb üksnes juhul, kui peatöövõtjale läheb üle alltöövõtja maksmata jäänud töötasu maksmise kohustus. 7. Seaduse rakendamisega seotud riigi ja kohaliku omavalitsuse tegevused, eeldatavad kulud ja tulud Esialgse hinnangu kohaselt on füüsiliste isikute vahelise võlaõigusliku lepingu alusel makstud tasu maksustamisreeglite muudatuse tõttu otsene negatiivne mõju riigieelarve sotsiaalmaksu ja töötuskindlustusmakse laekumistele kuni 6 000 eurot aastas. Samas võib eeldada, et eelmainitud vähemlaekumine saab teenustasu saaja poolt kaetud kas eelnõus pakutud lahenduse kaudu või mõnes ettevõtlusvormis tegutsedes makse tasudes. Arvestades valdkonna mahtu ja erinevaid tulude deklareerimise võimalusi, võib eeskätt prognoosida ettevõtlustulu maksu laekumise suurenemist. Mõju täpsemat mahtu on siiski keeruline hinnata. Laekumise olulise kasvu eelduseks on käitumuslikud muutused, mis omakorda eeldab täiendavate teavituste läbiviimist. Diginomaadide maksumuudatuse puhul olulist negatiivset mõju eelarvele ei prognoosita. Puuduvad täpsed andmed selle kohta, kuidas seadusemuudatuse tagajärjel võib sotsiaalmaksu laekumine muutuda. Eelnõu koostajate hinnangul ei ole oodata sotsiaalmaksu laekumise vähenemist, kuivõrd puudutatud isikute hulk, keda eelnõu muudatus mõjutab, on väike. Samal ajal panustavad nad Eesti majandusse siin elamiseks vajalike kulutuste tegemise, sh teenuste tarbimisega. Oodata ei ole ka suurt mõju riigiasutustele ja nende töökoormusele, mistõttu isikkoosseisu või eelarve suurendamise vajadus puudub. Maksu- ja Tolliamet on hinnanud, et neile arenduskulusid ei kaasne. 21 Kõikide muudatuste koosmõjul sotsiaalmaksu kogulaekumise märkimisväärset suurenemist või vähenemist ei prognoosita. 8. Rakendusaktid Eelnõu ei sisalda volitusnorme, mistõttu uusi rakendusakte ei kavandata. Sotsiaalmaksuseaduses tehtavad muudatused tingivad kahe rahandusministri määruse muutmise. Muuta on vaja rahandusministri 29. novembri 2010. a määrusega nr 60 „Tulumaksuseadusest, sotsiaalmaksuseadusest, kogumispensionide seadusest ja töötuskindlustuse seadusest tulenevate deklaratsioonide ja tõendite vormide kinnitamine ning nende täitmise ja esitamise korrad“ kehtestatud lisa 2, milles tuleb tühistada maksudeklaratsiooni selgitustes olev kood (kood 18), mis märgitakse juhul, kui füüsiline isik maksab teisele füüsilisele isikule tasu võlaõigusliku lepingu alusel teenuse osutamise eest. Eelnõu kohaselt on sellisel juhul maksude tasumise kohustus tasu saajal ja deklareeritakse see samal vormil, mille esitab FIE ettevõtlustulu teenimisel (vorm E). Seega uusi vorme ei kehtestata. Sotsiaalmaksu objekti laiendamise tõttu on vaja muuta ka rahandusministri 15. märtsi 2013. a määrust nr 17 „Sotsiaalmaksu arvestamise ning sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Tervisekassale väljastamise kord“. Määruses on vaja täpsustada eelnõuga lisatava uue punkti alusel makstud sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Tervisekassale väljastamise reeglid. 9. Seaduse jõustumine Maksukorralduse seaduse § 41 kohaselt peab maksuseaduse, samuti selle muudatuse vastuvõtmise ja jõustumise vahele üldjuhul jääma vähemalt kuus kuud. Sestap jõustub eelnõu 2027. aasta 1. jaanuaril. 10. Eelnõu kooskõlastamine, huvirühmade kaasamine ja avalik konsultatsioon Eelnõu esitati ministeeriumidele kooskõlastamiseks eelnõude infosüsteemi EIS kaudu ja arvamuse avaldamiseks Eesti Kaubandus-Tööstuskojale, Eesti Maksumaksjate Liidule, Eesti Tööandjate Keskliidule ja EVEA-le. Eelnõule saabunud ettepanekud on koos arvamustega kajastatud seletuskirja lisas olevas kooskõlastustabelis (lisa 1). Eelnõus sisalduv diginomaadide maksumuudatust puudutav osa (§ 1 p 5) esitati 2021. aastal eelnõude infosüsteemi EIS kaudu (eelnõu toimik nr 21-0973) ministeeriumidele kooskõlastamiseks. Kooskõlastamisel esitatud ettepanekutega on eelnõus arvestatud. 04.03.2026 22  Sotsiaalmaksuseaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seadus eelnõu seletuskirja juurde Lisa 1 Kooskõlastustabel Kooskõlastustabelis on esitatud sotsiaalmaksuseaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu (EIS toimik nr 23-1206) kohta esitatud märkused. Märkus ja selle esitaja Märkusega arvestamine JuM, 06.10.2023 nr 8-2/6000 Hea õigusloome tavapärane menetlus näeb ette Seletuskirja on väljatöötamiskavatsuse (VTK) koostamise. Kooskõlastamiseks täiendatud. esitatud eelnõu puhul VTKd ei koostatud ja eelnõu seletuskirjas nimetatakse puudumise põhjuseks muudatuste kiireloomulist iseloomu ning viidatakse hea õigusloome ja normitehnika eeskirja (HÕNTE) § 1 lg 2 punktidele 1 ja 2. Kuna eelnõul puudub seletuskirja koostajate hinnangul igasugune puutumus Euroopa Liidu õigusega (seletuskirja punkt 5), ei ole asjakohane viidata HÕNTE § 1 lg 2 punktile 2. Samuti tekitab küsimusi kiireloomulisusele viitamine, kuna eelnõu seletuskirjas märgitud asjaolud on koostajatele seletuskirja alusel teada olnud mitmeid aastaid (näiteks on viidatud õiguskantsleri 2020. aasta kirjale, samuti juba aasta tagasi jõustunud muudatustele). Seega on kiireloomulisusele tuginemist praegusel juhul suhteliselt raske õigustatuks pidada. Seetõttu palume eelnõu seletuskirjas põhjalikumalt selgitada VTK koostamata jätmise põhjuseid. Muu hulgas tasub hinnata, kas mõne eelnõuga kavandatava muudatuse osas (nt TLS § 331 ) võiks rakenduda HÕNTE § 1 lg 2 punktis 5 nimetatud VTK koostamata jätmist võimaldav alus. Ka sellele alusele tuginedes tuleb VTK koostamata jätmist sisuliselt põhjendada ja selgitada nt, et need muudatused omavad haldusvälistele sihtrühmadele pigem vähest mõju või on tegemist varasemat muudatust nö korrigeeriva iseloomuga muudatusega vms. Küll aga ei saa meie hinnangul sellele erandile tugineda füüsiliste isikute teenuslepingute alusel maksustamise kontekstis, kuivõrd selle muudatusega on kavas oluliselt mõjutada füüsiliste isikute maksukuulekust ning ka mõjutatav sihtrühm on märkimisväärne. Eeltoodust tulenevalt palume seletuskirjas VTK puudumist asjakohaselt põhjendada. Eelnõu ja seletuskirja failides esitatud märkused Arvestatud. JuM, 02.09.2024 nr 8-2/6092 Arvestades Riigikogu otsusega heaks kiidetud Mittearvestatud. õigusloomepoliitika põhialused aastani 2030 p-s 12.4.1. märgitut Eelnõuga tehtava ning eelnõu seletuskirjas esitatud selgitusi ning mõjuanalüüsi, muudatuse mõju palume eelnõuga ette näha rakendussäte, millega võetakse hindamine eeldab, et on kohustus kavandada järelhindamine. Hinnata tuleks füüsiliste võimalik hinnata, kui isikute teenuslepingute maksustamise mõju. Juhime tähelepanu, suur osa sellise teenuse et kavandatud muudatusel on suure tõenäosusega oluline mõju, osutajatest on kuna eelduslikult puudutab see sihtrühma, mille suurus on üle 10 muudatuse järgselt 000 füüsilise isiku, kes viimastel aastatel on teenuseid selliselt hakanud maksu tasuma. osutanud ning kellele kanduks eelnõu kohaselt üle täiendav Sellises olukorras on maksuarvestamise kohustus või alternatiivselt vajadus selliste maksude tasumiseks teenuste osutamisel valida teenuste osutamiseks sobiv lisaks eelnõuga ettevõtlusvorm. Eelnõu üks eesmärk on selliste isikute pakutavale mitu maksukuulekuse suurendamine. Praeguste reeglite järgi on alternatiivi - selliste lepingute alusel väga vähe makse tasutud. Seletuskirjas registreerida FIE-ks, on korduvalt viidatud, et puudub kindlam veendumus mõjutatud avada ettevõtluskonto isikute käitumise muudatuse ning sellega seotud jm. Kuna maksu- maksulaekumiste kohta. Lähtudes eelnevast tuleb muudatust andmete põhjal ei ole lugeda potentsiaalselt oluliseks. võimalik kindlaks teha, kui suure osa FIE või ettevõtluskontole kantud tuludest moodustavad muudatuse sihtrühma teenitud tulu, siis ei võimalik teostada maksuhaldurile esitatud andmete põhjal ka järelhindamist. Ka muud järelhindamise meetodid ei pruugi mõju mahust anda adekvaatset pilti. Samas jätkub igakuine maksulaekumiste andmete jälgimine ja analüüsimine. Eelnõu ja seletuskirja failides esitatud märkused Arvestatud. MKM, 16.10.2023 nr 2-7/2023/4191 Eelnõuga lisatakse sotsiaalmaksuseadusesse (SMS) § 2 lg 14, millega täpsustatakse sotsiaalmaksu maksmist olukorras, kus töölepingu seaduse (TLS) § 331 alusel tööandjalt alltöövõtu tellinud isikule läheb üle töötajale tasu maksmise kohustus. Koos tasu maksmisega läheb muudatuse järgselt alltöövõtu tellinud isikule üle ka maksude tasumise kohustus. 1.1. Seletuskirja lk 6 kohaselt on TLS §-iga 331 seotud SMS Arvestatud. muudatus „vajalik, et tellija tasutud nõuet saaks käsitleda Seletuskirja on tasuna SMS-i mõttes.“ See selgitus võib mõjuda täpsustatud. eksitavalt, kuna tellija all mõistetakse üldjuhul objekti tellinud isikut, kuid antud juhul on asjakohane rääkida tööandjalt alltöövõttu tellinud isikust. Selguse huvides palume lauset muuta järgmiselt: „Muudatus on vajalik, et alltöövõtu tellinud isiku tasutud nõuet saaks käsitleda tasuna SMS-i mõttes.“. 1.2. Lisaks palume sisse viia tehnilist laadi muudatus SMS § Arvestatud. 2 lõikesse 13. 15.10.2022 jõustusid Eestisse lähetatud Muudatus on eelnõusse töötajate töötingimuste seaduse (ELTTS) muudatused, sh lisatud. ELTTS § 52 muudatused, millele SMS § 2 lg 13 viitab.  ELTTS § 52 reguleerib lähetatud töötaja tööandjalt alltöövõtu tellinud isiku vastutust. SMS § 2 lg 13 viitab hetkel aga tööandjalt teenuse tellinud isikule, mitte alltöövõtu tellinud isikule. Seetõttu palume SMS § 2 lõikes 13 asendada sõna „teenuse“ sõnaga „alltöövõtu“. 1.3. Selguse huvides palume täiendada ka TKindlS § 14² Arvestatud. lõike 2 teist lauset pärast sõna „tööandja“ sõnadega „või Eelnõud on täiendatud töölepingu seaduse § 33¹ alusel tööandjalt alltöövõtu TKindlS muudatusega. tellinud isiku“. 1.4. Ühtlasi teeme ettepaneku täiendada TöMS § 11 lõiget 3, mis puudutab ajutise töötamise eest makstava tasu Arvestatud. piirmäära. TöMS § 11 lõike 3 lõppu tuleb lisada uus Eelnõud on täiendatud lause: „Ajutise töötamise eest makstava tasuna TöMS-i muudatusega. käsitatakse ka töölepingu seaduse § 33¹ alusel tööandja alltöövõtu tellinud isiku makstud tasu.“ Seoses eelnõu muudatusega TKindlS-s, palume täiendada Arvestatud. TKindlS § 3 lõike 2 loetelu isikutest, kes ei ole edaspidi enam Eelnõud on täiendatud nimetatud seaduse mõttes kindlustatud isikud. TKindlS muudatusega. Kuna eelnõuga kaotatakse töötuskindlustusmakse tasumise kohustus füüsiliste isikute vahel sõlmitud võlaõigusliku lepingu korral, ei ole edaspidi enam kindlustatud isikuks TKindlS mõttes ka füüsiline isik, kes osutab teisele füüsilisele isikule teenust võlaõigusliku lepingu alusel. Seega tuleb täiendada TKindlS § 3 lõiget 2 punktiga 7 järgmises sõnastuses: „7) füüsilisele isikule võlaõigusliku lepingu alusel teenust osutav füüsiline isik.“. Eelnõu vastuvõtmise ja jõustumise vahele peaks jääma Arvestatud. vähemalt kuus kuud Jõustumissätet Eelnõu § 5 kohaselt jõustuvad muudatused 2024. aasta 1. muudetud. jaanuaril. Juhime tähelepanu sellele, et maksukorralduse seaduse § 41 kohaselt peab maksuseaduse muudatuse vastuvõtmise ja jõustumise vahele üldjuhul jääma vähemalt kuus kuud. Vastavale sättele on viidatud ka eelnõu seletuskirjas, kuid on siiski määratud lühem jõustumisaeg. Peame siiski oluliseks, et muudatuste vastuvõtmise ja jõustumise vahele jääks vähemalt kuus kuud, et maksumaksjatele jääks rohkem aega muudatustega kohanemiseks. Palume eelnõu täiendada maksukorralduse seaduse muudatusega Mittearvestatud, kuna (Lisa). Tegemist on töövaidluskomisjoni (TVK) tööd puudutava ettepanekul puudub muudatusega, et TVK saaks täita temale seadusega pandud otsene seos kohustusi. Kuigi seaduse järgi on TVK-l kohtuvälise menetletavate vaidlusorganina pädevus lahendada individuaalseid töövaidlusi, muudatustega. mille üks osapool on mitteresidendist tööandjana registreeritud Muudatuse saaks lisada tööandja, siis puudub TVK-l praegu ligipääs mitteresidendist hetkel ettevalmistatava tööandja andmetele. See takistab töövaidluste kiiret ja MKS muutmise kvaliteetset lahendamist mitteresidendist tööandjaga seotud eelnõusse. töövaidlustes. Esitame kooskõlastuskirja lisana muudatuse täpse sõnastusettepaneku ning muudatuse selgitused ja mõjuhinnangu. Sotsiaalministeerium, 26.09.2023 nr 5.2-2/35172-2 Eelnõu rakendamise osas vajab täpsustamist, kas planeeritavad Füüsiliselt isikult muudatused tingivad Maksu- ja Tolliameti (MTA) vaates saadud teenustasu täiendava sotsiaalmaksu liigi loomise vajaduse (näiteks maksustamisel olukorraks, kus füüsilisele isikule teenuse osutamise eest saab kohalduvad FIE tasu teine füüsiline isik, kes peab hakkama ise saadud tulult kord maksuarvestuse reeglid. aastas sotsiaalmaksu tasuma). Kui täiendava sotsiaalmaksu liigi Seega täiendavat loomine on vajalik, siis võib eelnõuga kaasneda mõju SKA – infovahetust muudatus MTA andmevahetusele (s.h infosüsteemide arendusvajadused kaasa ei too. SKA-le). Täpsema arendusvajaduse ja sellega kaasnevate kulude osas saame anda tagasisidet pärast MTA vaates täiendava sotsiaalmaksu liigi loomise vajaduse selgumist. EVEA, 05.10.2023 nr 0510/2023 EVEA toetab seadusemuudatust, mis füüsiliste isikute vahel Eelnõud on täiendatud sõlmitud lepingute alusel teenustasu maksmisel paneb MKS-i muudatusega, sotsiaalmaksu tasumise kohustuse tasu saajale (teenuse mis välistab füüsilisele osutajale). See suurendab tasu saaja vastutust oma tegevuse eest. isikule teenuse osutaja Lahendamata on aga jäänud küsimus, et kuidas peaks toimuma TÖRi kandmise. töötamise registreerimine töötajate registris. Sellise sõnastusega Kuna kindlustatavana eelnõu vastuvõtmise järel jääb töötamise registreerimise on SMS tähenduses kohustus edasi tööd võimaldavale isikule. Ebakorrektne on siin mõeldud ikka füüsilist aga eelnõu teksti sõnastus, millest tuleneb, et sotsiaalmaksu isikut, siis puudub makstakse ka juriidilise isiku saadud tasudelt, kui talle tasub vajadus täpsustada, et osutatud teenuse eest füüsiline isik. Vastavat sätet tuleks äriühingule teenuse täiendada sõnadega „füüsilisele isikule“ või leida teistsugune osutamisel SMS-i ei sõnastusmudel. kohaldata. Omaette probleemiks on ka see, et eelnõu kohaselt ei ole Füüsilisele isikule füüsilisest isikust tasu saajal (kindlustatu) ega füüsilisest isikust teenuse osutajale ei tööandjal võimalik maksta töötuskindlustusmakset tasult, mille kohaldu maksjaks on füüsiline isik. See vähendab võimalikku töötuskindlustuskaitse töötuskindlustuse kohaldamisala, mis ei ole hea sotsiaalse põhjusel, et tema tulude turvalisuse tagamise seisukohast. maksustamisele kohaldatakse FIE maksustamisereegleid. Sotsiaalkindlustusamet, 26.09.2023 nr 5.2-2/35172-2 Sotsiaalkindlustusametile (SKA) on esitatud arvamuse Füüsiliselt isikult avaldamiseks sotsiaalmaksuseaduse muutmise ja sellega saadud teenustasu seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu. SKA tutvus maksustamisel eelnõuga ja märgime, et eelnõu rakendamise osas vajab kohalduvad FIE täpsustamist, kas planeeritavad muudatused tingivad Maksu- ja maksuarvestuse reeglid. Tolliameti (MTA) vaates täiendava sotsiaalmaksu liigi loomise Seega täiendavat vajaduse (näiteks olukorraks, kus füüsilisele isikule teenuse infovahetust muudatus osutamise eest saab tasu teine füüsiline isik, kes peab hakkama kaasa ei too. ise saadud tulult kord aastas sotsiaalmaksu tasuma). Kui täiendava sotsiaalmaksu liigi loomine on vajalik, siis võib eelnõuga kaasneda mõju SKA – MTA andmevahetusele (s.h infosüsteemide arendusvajadused SKA-le). Täpsema arendusvajaduse ja sellega kaasnevate kulude osas saame anda tagasisidet pärast MTA vaates täiendava sotsiaalmaksu liigi loomise vajaduse selgumist.