Saatja: "Laura-Liisa Reinojaan" <
[email protected]>
Saaja: "Justiits- ja Digiministeerium" <
[email protected]>
Teema: Direktiivi 2024/2810 ülevõtmise direktiivi väljatöötamiskavatsus
Kuupäev: 2025-12-01 14:45
Tere
Saadan MTA arvamuse direktiivi 2024/2810 ülevõtmise direktiivi
väljatöötamiskavatsusele.
Tervitades
<https://emta.ee/sites/default/files/2023-01/lovid.png>
Laura-Liisa Reinojaan
Jurist
Juriidiline osakond
Maksu- ja Tolliamet
676 1669
[email protected]
<https://www.facebook.com/maksujatolliamet>
<https://www.linkedin.com/company/100561/>
<https://www.instagram.com/maksujatolliamet/>
<https://www.youtube.com/user/MTAvideod>
<https://www.emta.ee> www.emta.ee
_____
Käesolev e-kiri võib sisaldada asutusesiseseks kasutamiseks tunnistatud
teavet. Kui te ei ole selle kirja adressaat, palun võtke ühendust saatjaga
ning kustutage e-kiri arvutist.
This e-mail may contain information which is classified for internal use.
If you are not the intended recipient of this message, please notify the
sender immediately and delete the message.
Justiits- ja Digiministeerium Teie 05.11.2025 nr 8-3/8938-1
[email protected]
Suur-Ameerika 1 Meie 01.12.2025 nr 6-9/025250-1
10122 Tallinn
Direktiivi 2024/2810 ülevõtmise direktiivi väljatöötamiskavatsus
Austatud Justiits- ja Digiministeerium
Täname võimaluse eest tutvuda direktiivi 2024/2810 ülevõtmise direktiivi
väljatöötamiskavatsusega. Esitame järgnevalt Maksu- ja Tolliameti (MTA) tähelepanekud
väljatöötamiskavatsuse osas.
MTA hinnangul tuleks kaaluda tulumaksuseaduse (TuMS) regulatsiooni täiendamist, et
täpsustada, et seotud isiku staatus määrataks üheselt mõistetavalt hääleõiguse järgi.
TuMS § 8 lg 1 sätestab seotud isikute definitsioonid. TuMS § 8 lg 1 p 3 järgi loetakse seotud
isikuks füüsiline isik, kellele kuulub vähemalt 10% juriidilise isiku aktsia- või osakapitalist,
häälte koguarvust või kasumi saamise õigusest. TuMS § 8 lg 1 p 4 järgi loetakse seotud
isikuks isik, kellele kuulub koos teiste temaga seotud isikutega kokku üle 50% juriidilise isiku
aktsia- või osakapitalist, häälte koguarvust või õigusest juriidilise isiku kasumile. Kui
aktsiaseltsil on erineva hääleõigusega aktsiad (nt aktsionär omab 15% osakapitalist, aga
60% hääleõigusest), võib jääda ebaselgeks, kas "aktsia- või osakapital" ja "häälte koguarv"
on alternatiivsed kriteeriumid või peavad mõlemad olema täidetud, mis võib tekitada
vaidlusi ning mõjutab ka TuMS § 50² lg 1 ja TuMS § 565 (seotud isikule antud laenust
teatamise kohustus) kohaldamist.
TuMS § 18 lg 2 ja TuMS § 50 lg 1¹ sätestavad dividendi saaja osaluse ja vabastusmeetodi
kohaldamise tingimused.
TuMS § 18 lg 2 sätestab dividendi mõiste:
„Dividend on väljamakse, mida tehakse juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel
puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist ning mille aluseks on
dividendi saaja osalus juriidilises isikus (aktsiate või osade omamine, täis- või
usaldusühingu osanikuks või tulundusühistu liikmeks olemine või muud osaluse vormid
vastavalt äriühingu asukohamaa seadustele).“
TuMS § 50 lg 1¹ järgi:
„(11) Dividendi ei maksustata lõikes 1 sätestatud tulumaksuga, kui:
1) dividendi maksev residendist äriühing on saanud väljamakse aluseks oleva dividendi
lepinguriigi või Šveitsi Konföderatsiooni residendist ja tulumaksukohustuslasest äriühingult
(välja arvatud maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuv äriühing) ja talle
kuulus dividendi saamise ajal vähemalt 10% nimetatud äriühingu aktsiatest, osadest või
häältest;
Lõõtsa 8a / 15176 Tallinn / Eraklientide nõustamine +372 880 0811 / Äriklientide nõustamine +372 880 0812
[email protected] / www.emta.ee / Registrikood 70000349
(…)
3) dividendi maksev äriühing on saanud väljamakse aluseks oleva dividendi punktis 1
nimetamata välisriigi äriühingult (välja arvatud maksualast koostööd mittetegevas
jurisdiktsioonis asuv äriühing) ja talle kuulus dividendi saamise ajal vähemalt 10%
nimetatud äriühingu aktsiatest, osadest või häältest ning dividendilt on tulumaks kinni
peetud või selle aluseks olev kasumiosa on tulumaksuga maksustatud;“
Eelnevast nähtub, et TuMS-i järgi on määrav kas 10% aktsiatest või 10% häältest. See
tähendab, et mõlemad tingimused ei pea olema täidetud, vaid vähemalt üks tingimus peab
olema täidetud.
Lisaks sooviksime välja tuua, et Eesti äriühingu aktsiate omamine (sõltumata hääleõigusest)
annab õiguse dividendile, mis maksustatakse juriidilise isiku tulumaksumääraga 22/78.
Väljatöötamiskavatsuses on toodud teiste riikide praktikat, mis viitab, et „investeering annab
õiguse kasumile“. Kuid sõltumata aktsia liigist on tegemist osaluselt saadud dividendiga,
mitte investeeringult (laenult) saadud intressiga.
Lugupidamisega
/allkirjastatud digitaalselt/
Laura-Liisa Reinojaan
juriidilise osakonna õigusloome jurist
[email protected]
Volitus käesoleva arvamuse allkirjastamiseks tuleneb Maksu- ja Tolliameti peadirektori 31.01.2018 käskkirja nr
26-P “Volituste andmine juriidilise osakonna ametnikele” punktist 21. Käskkiri on kättesaadav Maksu- ja Tolliameti
veebilehel (www.emta.ee).
2 (2)