EUROPEAN
COMMISSION
Strasbourg, 12.9.2023
COM(2023) 528 final
2023/0320 (CNS)
Proposal for a
COUNCIL DIRECTIVE
establishing a Head Office Tax system for micro, small and medium sized enterprises,
and amending Directive 2011/16/EU
{SEC(2023) 308 final} - {SWD(2023) 301 final} - {SWD(2023) 302 final} -
{SWD(2023) 303 final}
EN EN
EXPLANATORY MEMORANDUM
1. CONTEXT OF THE PROPOSAL
• Reasons for and objectives of the proposal
In her 2022 State of the European Union Address, Commission President Ursula von der
Leyen acknowledged the importance of taking further action for making it easier for small
and medium-sized enterprises (SME) to do business in the internal market and announced an
SME ‘Relief Package’. The SME Relief Package, which the Commission adopted today,
delivers much-needed support for SMEs to secure cash flow, to simplify and to invest and
grow. The present initiative is part of the package.
The current systems of business taxation in the EU give rise to a significant degree of
complexity. This translates into businesses facing high compliance costs, barriers to cross-
border operations, risks of double and/or over-taxation leading to tax uncertainty and
frequent, time-consuming legal disputes. These setbacks constitute a proportionately higher
burden for SMEs than they do for large groups of companies. SMEs spend approximately
2.5% of their turnover on compliance with their tax obligations (e.g. CIT, VAT, and income
taxes) while large enterprises spend 0.7%, as the latter are able to leverage economies of
scale1. If SMEs wish to operate cross-border, they become taxable in more than one Member
State as soon as their activity abroad creates a permanent establishment (PE). Compliance
with those obligations comes with fixed costs, which creates a barrier that can prevent SMEs
from developing their business cross-border. This is especially the case at the inception stage
of expansion, when the extent of activities carried out abroad would mainly be ancillary to the
primary business operations in the state of origin.
It is thus important that SMEs, which envisage to grow and expand across the border, through
PEs, can continue to apply the tax rules that they are familiar with to calculate the taxable
result of their PEs in other Member States. This will give these SMEs the opportunity to take
a business decision that suits best, either to continue applying different sets of tax rules to
their business operations or opt in for the head office taxation rules, after having taken into
account the size of the compliance costs and administrative complexity that can arise from
dealing with distinct tax rules.
• Consistency with existing policy provisions in the policy area
In 2005, the European Commission adopted a Communication that set out a possible solution
to the compliance costs and other tax obstacles faced by SMEs2. It presented a ‘Home State
Taxation’ system based on the idea of voluntary mutual recognition and acceptance of tax
rules by EU Member States. The system was designed to be voluntary for both Member States
and companies and would have run for a five-year pilot phase. Its scope was wider. It covered
both PEs and subsidiaries and provided for a more complex tax framework, such as
consolidated tax base and allocation of the tax base based on objective factors. Yet, Member
States never implemented the recommended solutions of the pilot project.
1
European Commission. (2022). Tax compliance costs for SMEs. An update and a complement : final report
https://op.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/70a486a9-b61d-11ec-b6f4-01aa75ed71a1
2
COM (2005) 702: Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the Economic and Social
Committee - Tackling the corporation tax obstacles of small and medium-sized enterprises in the Internal Market - outline of a
possible Home State Taxation pilot scheme […] {SEC(2005)1785
EN 1 EN
• Consistency with other Union policies
The proposal is fully consistent with the Commission’s policy to support SMEs. In 2020, the
Commission launched an SME Strategy for a sustainable and digital Europe3, which put
forward actions based on three pillars: ·capacity-building and support for the transition to
sustainability and digitalisation; reducing regulatory burden and improving market access;
and ·improving access to financing.
In September 2022, the Commission President Ursula von der Leyen announced in her State
of the European Union Address additional actions, such as the SME Relief Package4, which
the Commission adopted today and of which this initiative is part. This should deliver much-
needed support for SMEs to securing cash flow, complying with regulatory obligations and
investing and growing. The Communication on the SME Relief package also addresses access
for SMEs to finance and skills and the enabling regulatory framework. Finally, the Package
includes the reviewed rules on late payments5 aimed at improving the payment discipline and
protecting companies from the negative effects of payment delays in commercial transactions.
The proposed Directive, through its centralised filing, assessment and tax collection
procedures and one-stop-shop, is also fully in line with the Commission's objective to
rationalise and simplify reporting requirements for companies and administration, as outlined
in the Communication on the long-term competitiveness of the EU of March 2023
(COM(2023) 168 final).
In addition, the Capital Markets Union mobilises cross-border private investment in
companies of all sizes, complementing public support and leading to reduced dependency of
SMEs on single sources or single providers of funding.
Last but not least, in order to allow SME businesses to directly enjoy the benefits of the
internal market without incurring an unnecessary additional administrative burden, Regulation
(EU) 2018/1724 of the European Parliament and the Council6, which established the Single
Digital Gateway, provides for general rules for the online provision of information,
procedures and assistance services relevant to the functioning of the internal market.
Information on the tax provisions set out in this Directive should also be made accessible to
cross-border users through the Single Digital Gateway in accordance with Regulation (EU)
2018/1724, under category L.5.
Thus, the proposed Directive is consistent with this approach, as it encourages SMEs to
expand across borders and aims to achieve that tax compliance costs do not hinder SMEs
from fully taking advantage of the internal market, while making public and accessible useful
information.
3
Communication from the Commission to the European Parliament, the Council, the European Economic and Social Committee
and the Committee of the Regions, An SME Strategy for a sustainable and digital Europe, COM/2020/103 final.
4
Late Payment Directive will be replaced by a Regulation, to provide SMEs with a European standard on responsible business
conduct across the Single Market.
5
The Late Payment Directive will be replaced by a Regulation to provide SMEs with a European standard on responsible business
conduct across the Single Market
6
Regulation (EU) 2018/1724 of the European Parliament and of the Council of 2 October 2018 establishing a single digital
gateway to provide access to information, to procedures and to assistance and problem-solving services and amending Regulation
(EU) No 1024/2012 (OJ L 295, 21.11.2018, p. 1).
EN 2 EN
2. LEGAL BASIS, SUBSIDIARITY AND PROPORTIONALITY
• Legal basis
This proposal falls within the ambit of Article 115 of the Treaty on the Functioning of the EU
(TFEU). The rules of the proposal aim to approximate the laws, regulations or administrative
practices of the Member States as these directly affect the establishment or functioning of the
internal market. It shall therefore be adopted under a special legislative procedure in
accordance with this article and in the form of a Directive. The competence of the Union in
this area is shared with the Member States.
• Subsidiarity (for non-exclusive competence)
EU businesses increasingly operate across borders in the internal market, but the current tax
framework in the EU consists of 27 different corporate tax systems. This multiplicity of rules
results in fragmentation and presents a serious impediment to business activity. Indeed, cross-
border businesses face high tax compliance costs in the internal market, as they must comply
with various legal frameworks. This is particularly the case for SMEs, for whom these costs
are proportionately much higher7. Moreover, the existing disparities between Member States
create mismatches that can lead to double (non-)taxation.
These problems are common to all Member States and cannot be effectively addressed
through individual national actions. As they are the result of operating different tax systems in
the first place, national disparate action would produce insufficient and uncoordinated effects.
Similarly, while better cooperation may also be beneficial, this approach has mainly been
bilateral and is limited.
In this context, only an EU-wide initiative providing for simplification can be effective and is
the only suitable legal instrument. The complexity and its consequences would be
significantly reduced if there were a simplification framework for SMEs allowing them to
apply one set of tax rules should they wish to develop abroad.
If action were taken at EU level, it would have a clear added value. For SMEs, simplification
can only effectively work on the basis of the recognition that for the purpose of taxing
permanent establishments, being only an extension of the legal personality of the head office,
the taxation rules in the origin (headquarters) Member State can be applied for computing the
tax base in the Member States of ‘expansion’, i.e. where the permanent establishments are
situated. In addition, instead of filing in each Member State where an SME has a taxable
presence by way of PE, SMEs would be able to comply with all requirements through the
head office and only in the Member State of the head office (one-stop-shop). For tax
administrations, which currently assess the tax liabilities of the same cross-border businesses
separately but each only with their own resources, this is also more efficient.
This initiative is therefore in line with the principle of subsidiarity laid down in Article 5(3)
TFEU, considering that the objectives cannot be sufficiently achieved through individual
national action and that a common approach for all Member States would have the highest
chances of achieving the intended objectives.
7
European Commission. (2022). Tax compliance costs for SMEs. An update and a complement : final report
https://op.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/70a486a9-b61d-11ec-b6f4-01aa75ed71a1
EN 3 EN
• Proportionality
The envisaged measures do not go beyond the minimum necessary to facilitate cross-border
activities by the SMEs and thus ensure the proper functioning of the internal market. They are
therefore compliant with the principles of proportionality. The scope of the proposed measure
only concerns the computation of the taxable result in limited situations, without harmonising
the taxation rules in the Member States. PEs do not have a separate legal personality from the
Head Office itself. They are a taxable presence of an SME in another Member State which
however creates taxing rights for the Member State where such PE is situated. The proposal
does not prescribe harmonisation of corporate tax systems but only sets out a possibility for
SMEs to use one single set of tax rules (i.e. rules of the Member State of the Head Office) for
computing the taxable result in respect of activities performed through a PE. The system relies
on a mutual recognition and acceptance among Member States of each other’s taxation rules
for SMEs with PEs. Moreover, such simplification is optional for all eligible SMEs. The tax
rate and enforcement policies will remain with the competence of the PEs’ Member States.
Consequently, this initiative is also in line with the principle of proportionality laid down in
Article 5(3) TFEU, as its content and form does not exceed what is necessary and
commensurate with the intended objectives.
• Choice of the instrument
The proposal is for a Directive, which is the only permissible legal instrument under the legal
basis (Article 115 TFEU).
3. RESULTS OF STAKEHOLDERS CONSULTATIONS AND IMPACT
ASSESSMENT
• Results of stakeholders’ consultations
In the context of the wider Business in Europe: Framework for Income Taxation (BEFIT)
package, the Commission services launched a public consultation that also covered aspects
relevant to SMEs. All contributions received were duly considered, including with respect to
SMEs.
SMEs stakeholders were consulted, and views were exchanged regarding the options
envisaged specifically for SMEs operating cross-border during a meeting with the SME
Envoy Network, which is an expert group consulted regularly by the Commission.
• Impact assessment
The impact assessment report accompanying this proposal is based on the draft impact
assessment report that was scrutinised by the Regulatory Scrutiny Board and discussed in the
relevant meeting on 24 May 2022. In the opinion dated 2605/2023, the Regulatory Scrutiny
Board outlined recommendations.
It was found necessary that the initiatives assessed in the report that received the positive
opinion with reservation from the Regulatory Scrutiny Board will be presented as separate
proposals. For this reason, the said impact assessment report only assesses the impact of this
proposal.
The impact assessment report to this proposal represents faithfully the analysis on SMEs
contained in the scrutinised draft impact assessment and integrates the recommendations of
the Regulatory Scrutiny Board in that regard.
The report examines the impact of the proposal on the basis of several policy options of which
three are assessed:
EN 4 EN
Under the baseline option (status quo), the existing policy framework would be maintained.
This means that the EU would continue with 27 different corporate tax systems and no
administrative simplification offered for SMEs with taxable presence in (an)other Member
State(s). This would result in continued barriers to the good functioning of the internal
market, as SMEs will continue to be faced with disproportionately higher compliance costs
and an uneven level playing field. Compared to the policy options, this would imply an
economic loss due to continued under-participation of SMEs in the internal market.
Option 1: Optional Head Office Tax system for SMEs with PEs
An option is to include only SMEs with PEs in other Member States within the scope of the
proposal, and not SMEs with subsidiaries. Such SMEs would have a taxable presence in one
or more other Member States through PEs. This option proposes that the taxable results of
each PE of the SME would be calculated in accordance with the applicable rules of the state
of the head office if the SME chooses to opt for this system. SMEs would have to explicitly
opt-in. In order to prevent circumvention, the rules would be coupled with the requirement
that an opting-in SME would be under the obligation to apply the rules of the state of the head
office for a minimum period of time, for example five years. In addition, SMEs will be
entitled to renew their choice every five years without limit as long as they continue to meet
the eligibility requirements. The eligibility, but also the termination provisions are designed to
discourage abuse and potential tax planning practices, such as the deliberate transfer of the
Head Office to a low-tax country.
Option 2: Optional Head Office Tax system for SMEs with PEs and subsidiaries
Alternatively, a second option is to allow eligible SMEs to apply the same set of rules to
computing the taxable results of both PEs and subsidiaries. Similarly, this would then be
computed using the rules that are applicable in the Member State of its head office or
headquarter. This would extend the scope of the proposal to also include groups of entities.
The analysis of the technical elements is the same as under the first option, but the
implications are different, depending on whether the common rules are applied to subsidiaries
or PEs, as the former are separate legal persons whilst PEs are part of the same legal entity as
the head office.
The impact assessment concludes that option 1 is the preferred one. It not only proves
effective in achieving the specific objectives of the initiative, but in addition, demonstrates
efficiency, as its limited scope is delineated to include solely those SMEs with PEs in another
Member State, which effectively are at their initial stage of expansion.
For SMEs that may be planning to expand across the border and may have been held back by
the perspective of high compliance costs, the simplification would broadly address the
objectives. The rules are optional for the SMEs in scope and therefore, can be used by those
who can benefit, which should bring effectiveness for those SMEs.
It can be expected that SMEs wishing to expand across borders would most likely do so in
first instance through PE, rather than by already setting up a separate legal entity under the
company laws of the other Member States. The latter would also come with an additional
compliance cost. For this reason, this option would also be efficient in encouraging cross-
border expansion and specifically, removing tax obstacles that may hinder SMEs from fully
participating in the internal market.
The impact assessment includes a cost-benefit analysis of the initiative, which is expected to
be positive. Among the benefits for SMEs under this option, the simplifications that the
initiative would introduce have the potential to reduce current tax compliance costs per firm
EN 5 EN
and it is expected that they stimulate investment and growth through more cross-border
activities. Benefits are also expected on the tax administration side, first by dealing with the
tax returns, tax assessments and collection through a one-stop-shop, and second, by reducing
risks of fraud or abuse through the existence of a single system. At the moment, the
possibility of irregularities and fraud for a taxpayer with PEs in several Member States is
higher than if that taxpayer were to deal with one single tax administration; audits and
controls would be easier and tighter.
The costs of the proposal cannot be estimated with precision because the proposal does not
have a precedent and there is no dedicated data that can be used reliably to produce precise
estimates. Nonetheless, the report describes the potential costs for SMEs and tax
administrations and indicates some estimates. The costs are estimated to be small compared to
the estimated benefits derived from the simplification. These estimates can be found in Annex
3 to the impact assessment report.
• Regulatory fitness and simplification
The proposal is aimed at reducing regulatory burdens for both taxpayers and tax
administrations. Thus, tax compliance costs are a burden for SMEs and their reduction will be
a major advantage in the implementation of the initiative. The estimated reduction in
compliance costs features in the impact assessment report.
To meet the objectives of the initiative in a proportionate manner, the preferred option of the
initiative is option 1. SMEs with PEs in (an)other Member State(s) will have the option to
apply their Head Office tax rules to compute the taxable result of their PEs. This discretion
which is left to the taxpayer should effectively reduce regulatory burdens. SMEs are likely to
opt in when they can benefit from the simplification that the rules offer. If this is not the case,
they will continue to apply the existing rules. In this way, the scope of the proposal ensures
that compliance costs for SMEs are kept low. Finally, as the proposal is primarily aimed to
address the needs for cross-border businesses which have taxable presence in more than one
Member State, many micro-enterprises will, effectively, be out of scope.
Tax administrations, in particular of the host Member States, should also benefit from the
expected decrease in workload, as the filing, assessment and tax collection will be centralised
in the head office Member State. This additional workload for the latter will to some extent be
compensated by a reduced number of disputes and procedures which currently arise from the
application of different sets of rules to the same income or transactions.
• Fundamental rights
It is not expected that this proposal has a considerable effect on fundamental rights. The
proposed measures are compatible with the rights, freedoms and principles in the Charter of
fundamental rights of the EU.15 Article 18 of the proposal will specifically ensure that
personal data be protected. By levelling the playing field, removing cross-border barriers, and
providing more tax certainty, the proposal will also contribute to preventing any
discrimination or unjustified restrictions on the freedoms related to conducting a business.
4. BUDGETARY IMPLICATIONS
For details, see the Legislative Financial Statement accompanying the proposal. Please note
that there are no major budgetary implications anticipated to be incurred as a result of this
proposal, as these implications are limited to exchanges of information between the head
office and host Member States.
EN 6 EN
5. OTHER ELEMENTS
• Implementation plans and monitoring, evaluation and reporting arrangements
The Commission will review the situation in the Member States 5 years after the rules of the
Directive start to apply and publish a report.
For the purpose of monitoring and evaluating the implementation of the Directive, it will
initially be necessary to give Member States time and all necessary assistance, in order to
properly implement the EU rules. The Commission will evaluate the application of the
Directive five years after its entry into force and report to Council on its operation. If
appropriate, such report may eventually be accompanied by a proposal to amend the
Directive. Member States should provide the Commission with any relevant information they
have which may be required for evaluation purposes.
In addition to an evaluation, the effectiveness and efficiency of the initiative will be regularly
and continuously monitored using the following pre-defined indicators: compliance costs for
SMEs, relative to their turnover and to comparable SMEs that do not apply the proposed
simplification; number of SMEs that opted in ; number of SMEs that expanded cross-border
by setting up a PE ; number of SMEs leaving the scope by setting up a subsidiary; turnover of
SMEs that are in scope, relative to comparable SMEs that do not apply the proposed
simplification.
• Detailed explanation of the specific provisions of the proposal
Subject matter
The Directive provides for a simplified approach to subjecting standalone SMEs operating
cross-border in the EU to taxation in respect of their PE(s) in other Member States. This
simplified approach is referred to as ’Head Office Taxation’ (Article 1). Such solution is
limited to the taxation rules for the computation of the taxable result of PEs and does not
touch upon the social security rules applied in the Member State of the PE, nor does it affect
the existing bilateral conventions on the avoidance of double taxation.
Scope
The scope of the rules is limited to standalone SMEs that operate exclusively through PEs in
one or more Member State (Article 2).
Eligibility requirements, option and exclusions
Eligible SMEs will have the option to calculate the taxable result(s) of their PE(s) based only
on the taxation rules of the Member State of their head office, while the applicable tax rate(s)
will remain that/those of the Member State(s) where the PE(s) is/are located. The option, and
its renewal, are however strictly confined by eligibility requirements aimed to address
potential risks of circumvention of the rules (Articles 3 and 9). Such option shall last for five
years (Article 7), unless the Head Office changes residence in the meantime or the joint
turnover of the PEs becomes at least triple of the head office’s turnover (Article 8), in which
case the HOT rules will cease to apply.
At the end of each five-year period, SMEs will be entitled to renew their choice for another
five years without limit as long as they continue to meet the eligibility requirements (Article
9).
EN 7 EN
The eligibility and termination provisions are designed to discourage abuse and potential tax
planning practices, such as the deliberate transfer of the Head Office to a Member State with
attractive features in its tax system that ensure low taxation. When a standalone SME decides
to set up a subsidiary, or the joint turnover of its PEs becomes at least double of the head
office’s turnover, or when it ceases to qualify as an SME altogether, it cannot renew the HOT
rules when the five-year period expires (Article 10).
Centralized procedures
A one-stop shop will enable in-scope SMEs to interact only with the tax administration of the
Member State of their head office both for the procedure to opt in and for filing obligations
and paying taxes (Articles 6, 9, 11 and 14). The ‘filing entity’ for all PEs will be the head
office of the SME. SMEs will thus file one single tax return with the tax administration of
their head office (the ‘filing authority’) (Article 11). This tax administration will then transfer
the resulting tax revenues¨ to each Member State where the SME maintains a PE (Article 14).
Such an approach will eliminate the complexities and related costs of having to deal with
multiple tax systems and tax administrations.
The Member State of the head office will apply the rates applicable in the Member State(s)
where the SME maintains PEs and subsequently, transfer the resulting tax revenues to the
latter (Article 12).
Timely and streamlined exchange of information between the concerned tax authorities is
provided for (Articles 11 and 14), in particular by using the existing framework set up by the
Directive on administrative cooperation in the field of taxation8. Such exchange shall be
tailored so that it answers the needs and the simplification purpose aimed by this Directive.
Audits, appeals and disputes
Each Member State remains competent for audits of PEs in their jurisdiction and can also
request joint audits which create an obligation to engage for the addressee Member State
(Article 13).
Finally, it is inherent that such an optional application of the rules may, in limited instances,
create risks for the distortion of competition because comparable businesses may end up being
subject to different taxation rules. However, the benefits will clearly outweigh those risks, and
in particular, the system compensates for the additional and significant tax compliance costs
that those SMEs with PE would otherwise have incurred.
8
Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in
the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC.
EN 8 EN
2023/0320 (CNS)
Proposal for a
COUNCIL DIRECTIVE
establishing a Head Office Tax system for micro, small and medium sized enterprises, and
amending Directive 2011/16/EU
THE COUNCIL OF THE EUROPEAN UNION,
Having regard to the Treaty on the Functioning of the European Union, and in particular Article
115 thereof,
Having regard to the proposal from the European Commission,
After transmission of the draft legislative act to the national parliaments,
Having regard to the opinion of the European Parliament9,
Having regard to the opinion of the European Economic and Social Committee10,
Acting in accordance with a special legislative procedure,
Whereas:
(1) In the Union, there is currently no common approach to the computation of the taxable
base for businesses. EU businesses are therefore obliged to comply with the rules of
different corporate tax systems, depending on the Member State in which they operate.
(2) The co-existence and interaction of 27 different corporate income tax systems in the Union
gives rise to complexity in tax compliance and leads to an uneven level playing field for
businesses. This state of play has a higher impact on SMEs than on larger taxpayers and
has become more evident as globalisation and digitalisation of the economy have
significantly altered the perception of borders and business models. The attempts by
governments to adapt to this new reality have resulted in a fragmented response among
Member States, leading to further distortions in the internal market. Furthermore, the
various legal frameworks inevitably lead to different tax administration practices across
Member States. This often entails lengthy procedures characterised by unpredictability and
inconsistency along with high compliance costs.
(3) The variety of ways for doing business in the internal market requires different solutions
for different businesses when it comes to tackling the current challenges posed by their
cross-border operations. For smaller businesses which are not part of a group, it is more
difficult to expand cross-border than for larger businesses. It is thus more burdensome for
those smaller businesses to grapple with complex procedures and high compliance costs. It
is therefore evident that micro, small and medium-sized enterprises, at the initial stages of
expansion, need a solution such as a simplified mechanism for the computation of their
taxable result when they operate across the border exclusively by way of permanent
establishments.
9
OJ C , , p. .
10
OJ C , , p. .
EN 9 EN
(4) To remedy tax uncertainty and the difficulty in complying with the rules of an unknown
tax system when operating in (an)other Member State(s) (which is one of the key impeding
factors for SMEs to expanding abroad), the taxable result of permanent establishments
should be computed on the basis of the rules of the Member State where the Head Office
(headquarters of the SME) is resident for tax purposes. This also means that the principles
governing the attribution of income to a permanent establishment, set out in the applicable
bilateral convention for the avoidance of double taxation between the Member State of the
permanent establishment and the Member State of the Head Office, would also continue to
apply. To ensure that any new rules constitute a source of simplification for SMEs, their
application should be optional, and thus left to the choice of the taxpayer.
(5) To prevent abusive tax practices, specific anti-tax abuse rules are designed, for example to
address the tax avoidance risks associated with transferring the tax residence of an SME,
and thus to avoid that the location of the head office is determined on the basis of tax
motives. Accordingly, it would be necessary to monitor the evolution of the turnover
attributed to the permanent establishment(s) in order to maintain their operations as
secondary to the main activity which should be carried out by the head office. In this way,
the rules would not risk being misused by setting up empty head offices while the bulk of
business activities takes place abroad. In the same vein, the eligibility to the tax
simplification system as well as the termination and renewal of the option should be
subject to strict conditions. Such conditions should be coupled with requirements relating
to the turnover of the head office as compared to that of the permanent establishment(s).
The aim would be to further underline that the business operated through the permanent
establishment(s) can merely be an extension of the main activity of the head office.
Additionally, once the option is made to apply the tax simplification framework, it should
have an obligatory duration, to prevent situations where the residence of the head office is
frequently moved to take advantage of occasional and short-term tax beneficial situations.
(6) International shipping is a specific sector of activity subject to special tax regimes in
several Member States. Those regimes mostly consist of computing the tax base on the
basis of the tonnage (i.e. the carrying capacity) of the operated ships rather than on the
basis of actual profits or losses incurred by the company. On this premise, SMEs that
derive income from shipping activities covered by a tonnage tax regime should be
excluded from opting in the SME simplification rules in respect of such income attributed
to a permanent establishment. This exclusion would avoid additional complication, which
would be expected to arise from the interaction between the SME tax simplification
framework and tonnage tax regimes. In addition, such a potential complication would
appear disproportionate, considering the absence of such special tax regimes in some
Member States. No other sectors of activity would be excluded from the scope of the
Directive.
(7) The proposal aims to provide significant procedural simplification, thus a one-stop-shop
should be put in place, whereby the tax filing, tax assessments and the collection of the tax
due by the permanent establishment(s) would be dealt with through a single tax authority
(‘filing authority’), i.e. the tax authority in the Member State of the head office. In full
respect of Member States’ sovereignty in tax matters, audits, appeals and dispute resolution
procedures would primarily be kept domestic and in accordance with the procedural rules
of the respective Member State. To support the functioning of a one-stop-shop, it would be
critical to provide for joint audits, which create an obligation to the Member State of the
head office to cooperate if the tax authority of the permanent establishment requests an
audit covering the computation of the taxable result of its taxpayer.
EN 10 EN
(8) To avoid fragmentation of the scope that may arise from national specificities, the SMEs in
scope are those defined under the Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of
the Council of 26 June 201311.
(9) To ensure that concerned Member States have timely access to the relevant tax
information, such information should be exchanged automatically through the common
communication network (‘CCN’) developed by the Union. Council Directive
2011/16/EU12 should therefore be amended accordingly.
(10) In order to ensure uniform conditions for communicating and sharing the relevant
information for tax purposes between Member States, for collecting and transferring taxes,
and also reviewing how the tax simplification system operates, implementing powers
should be conferred on the Commission. Those powers should be exercised in accordance
with Regulation (EU) No 182/2011 of the European Parliament and of the Council13.
(11) In addition, in order to allow SME businesses to directly enjoy the benefits of the internal
market without incurring an unnecessary additional administrative burden, information on
the tax provisions set out in this Directive should be made accessible through the Single
Digital Gateway (‘SDG’) in accordance with Regulation (EU) 2018/172414. The SDG
provides a one-stop-shop for cross-border users for the online provision of information,
procedures and assistance services relevant to the functioning of the internal market.
(12) In order to amend certain non-essential elements of this Directive, the power to adopt acts
in accordance with Article 290 of the Treaty on the Functioning of the European Union
should be delegated to the Commission in respect of updating Annexes I to IV on the legal
forms of SMEs and taxes on profits (that these forms of SMEs are subject to), as
appropriate, in order to integrate future legal forms or taxes with similar features to those
listed in Annexes I to IV. In this context, it is of particular importance that the Commission
carries out appropriate consultations during its preparatory work, including at expert level,
and that those consultations be conducted in accordance with the principles laid down in
the Interinstitutional Agreement of 13 April 2016 on Better Law-Making15. To ensure
equal participation in the preparation of delegated acts, the European Parliament and the
Council receive all documents at the same time as Member States’ experts, and their
experts systematically have access to meetings of Commission expert groups dealing with
the preparation of delegated acts.
(13) As the proper implementation of the proposed rules in each Member State is critical for the
protection of other Member States’ tax base, such implementation and enforcement should
be monitored by the Commission. To this effect, Member States should communicate to
the Commission on a regular basis, specific information, including statistics, on the
implementation and enforcement in their territory of national measures adopted pursuant to
this Directive. In order to evaluate the effectiveness of the proposed new rules, the
Commission should prepare an evaluation on the basis of the information provided by
11
Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial
statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council
and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC
12
Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive
77/799/EEC (OJ L 64, 11.3.2011, p. 1).
13
Regulation (EU) No 182/2011 of the European Parliament and of the Council of 16 February 2011 laying down the rules and general
principles concerning mechanisms for control by the Member States of the Commission's exercise of implementing powers (OJ L 55,
28.2.2011, p. 13).
14
Regulation (EU) 2018/1724 of the European Parliament and of the Council of 2 October 2018 establishing a single digital gateway to
provide access to information, to procedures and to assistance and problem-solving services and amending Regulation (EU) No
1024/2012 (OJ L 295, 21.11.2018, p. 1).
15
OJ L 123, 12.5.2016, p. 1.
EN 11 EN
Member States and other available data, and where appropriate, accompany it by a
proposal to amend the rules. The Commission’s report should be published.
(14) Member States may process personal data under this Directive solely for the purpose of
verifying the eligibility requirements or determining the tax liability of permanent
establishments. Any processing of personal data carried out for this purpose should comply
with Regulation (EU) 2016/679.
(15) A retention period is provided to allow Member States to comply with most of the statute
of limitation rules, thus following closely such domestic rules in respect of its starting
point or suspension. The retention period should not however go further than what is
necessary to ensure that the competent tax authorities are able to determine the tax
liabilities, thus striking a balance between the ability of the tax authority to ensure proper
assessment and collection of taxes and taxpayers’ right to legal certainty.
(16) This Directive respects the fundamental rights and observes the principles recognised by
the Charter of Fundamental Rights of the European Union. In particular, this Directive
seeks to ensure full respect for the right to the protection of personal data and freedom to
conduct business.
(17) The European Data Protection Supervisor was consulted in accordance with Article 42(1)
of Regulation (EU) 2018/1725 of the European Parliament and of the Council and
delivered its opinion on […].
(18) Since the objective of this Directive, namely the simplification of tax rules for certain
SMEs operating in the internal market through permanent establishment(s), cannot
sufficiently be achieved by the Member States but can rather, by reason of the existing
challenges which are caused by the interaction between 27 different corporate tax systems,
be better achieved at Union level, the Union may adopt measures, in accordance with the
principle of subsidiarity as set out in Article 5 of the Treaty on the European Union. In
accordance with the principle of proportionality as set out in that Article, this Directive
does not go beyond what is necessary in order to achieve that objective;
HAS ADOPTED THIS DIRECTIVE:
CHAPTER I
GENERAL PROVISIONS
Article 1
Subject matter
This Directive lays down rules for computing the taxable result of permanent establishments of
SMEs which fulfil the criteria set out in Article 2(1) (“Head Office Taxation” rules).
Article 2
Scope
1. This Directive applies to SMEs which fulfil the following criteria:
(a) they are established under the law of a Member State and take one of the forms
listed in Annexes I and II;
(b) they are resident for tax purposes in a Member State in accordance with the tax
laws of that Member State, including its bilateral conventions for the avoidance of
double taxation;
EN 12 EN
(c) they are subject, directly or at the level of their owners, to a tax on profits listed in
Annexes III and IV, or to any other tax with similar characteristics;
(d) they qualify as micro, small and medium-sized (SMEs), as defined in Directive
2013/34/EU16;
(e) they operate in other Member States exclusively through one or more permanent
establishments;
(f) they are not part of a consolidated group for financial accounting purposes in
accordance with Directive 2013/34/EU and constitute an autonomous enterprise,
that fulfils either of the following conditions:
– it is not an associated enterprise within the meaning of Article 2(13) of
Directive 2013/34/EU;
– it is not a linked enterprise within the meaning of Article 3(3) of Commission
Recommendation 2003/361/EC.
2. The Commission is empowered to adopt delegated acts in accordance with Article 16 to
amend Annexes I to IV, in order to take account of changes to the laws of the Member
States concerning:
(a) legal forms of entities established under the law of a Member State (Annexes I and
II);
(b) taxes on profits or any other tax with similar characteristics to which such entities
are subject directly or at the level of their owners (Annexes III and IV).
3. This Directive shall not affect the right of the Member State where a permanent
establishment is situated to determine the applicable tax rate, nor the applicability of
bilateral conventions for the avoidance of double taxation, or the rules on the social
protection of workers in the Member State of the permanent establishment.
Article 3
Definitions
For the purposes of this Directive, the following definitions shall apply:
(1) ‘permanent establishment’ means a fixed place of business situated in another Member
State, as defined under the relevant bilateral convention on the avoidance of double
taxation or, in absence thereof, in national law;
(2) ‘head office’ means an SME, as referred to in Article 2(1), which operates in (an)other
Member State(s) exclusively through one or more permanent establishment;
(3) ‘head office Member State’ means the Member State in which the SME referred to in
Article 2(1) is resident for tax purposes;
(4) ‘head office taxation rules’ means the taxation rules of the head office Member State
which are used to compute the taxable result of the head office and its permanent
establishments;
(5) ‘host Member State’ means the Member State in which the permanent establishment of
an SME referred to in Article 2(1) is situated;
16
Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated
financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament
and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC
EN 13 EN
(6) ‘taxable result of the permanent establishment’ means the taxable income or loss
computed in accordance with the Head Office Taxation rules;
(7) ‘filing authority’ means the competent tax authority in the Head Office Member State;
(8) ‘Head office taxation tax return’ means the tax return filed by an SME referred to in
Article 2(1) covering the taxable results of the head office and of the permanent
establishment(s), as computed in accordance with the head office taxation rules.
CHAPTER II
Head Office Taxation
Article 4
Eligibility requirements
1. The head office may opt to apply the head office taxation rules in respect of its permanent
establishment(s) in other Member States if it meets the following requirements:
(a) the joint turnover of its permanent establishments did not exceed, for the last two
fiscal years, an amount equal to double the turnover generated by the head office;
(b) it has been resident for tax purposes in the head office Member State during the last
two fiscal years;
(c) it has met the conditions laid down in Article 2(1), point d) for the last two fiscal
years.
2. If the head office opts to apply the head office taxation rules in accordance with
paragraph 1, it shall apply those rules to all its permanent establishments in other Member
States. If it creates a new permanent establishment in another Member State, it shall
apply head office taxation rules to such permanent establishment from the moment of its
establishment.
Article 5
Exclusion from the head office taxation rules
Where the head office derives income from shipping activities and this income is subject in the
head office Member State to a tonnage tax regime, such head office shall be excluded from
applying the head office taxation rules in respect of its permanent establishment(s) in other
Member States to the extent that these derive income from shipping activities.
Article 6
Exercise of the option to apply Head office taxation rules
1. The head office which opts to apply the head office taxation rules to its permanent
establishment(s) shall notify its choice to the filing authority, together with the name of
the host Member State(s). The notification shall be made at least three months before the
end of the fiscal year preceding the fiscal year in which that SME wishes to start applying
the head office taxation rules.
2. The filing authority shall verify whether the eligibility requirements set out in Article 4
are met and shall inform the head office of its findings within two months of the
notification referred to in paragraph 1.
EN 14 EN
3. If the eligibility requirements are met, the filing authority shall inform the tax authorities
of the host Member States within two months of the notification referred to in paragraph
1 that the taxable result of the relevant permanent establishments shall be computed in
accordance with the head office taxation rules as of the following fiscal year, as applied
in the head office Member State. The tax authority of the host Member State(s) shall
communicate to the filing Authority the applicable tax rate.
The information referred to in the first subparagraph shall be communicated by means of
an automatic exchange of information referred to in Article [8ae] of Directive
2011/16/EU.
The host Member State may challenge the decision of the filing authority regarding the
fulfilment of the eligibility requirements in accordance with the provisions set out in
Article 13. Notwithstanding such proceedings, the SMEs may start applying the head
office taxation rules.
If the filing authority concludes that the eligibility requirements are not met, it shall
inform the head office within two months of the notification referred to in paragraph 1
and the head office may appeal against it in accordance with the national law.
4. Where a host Member State concludes that the presence of an SME in its territory
qualifies as a permanent establishment, it shall inform the filing authority. Upon that
information, the filing authority shall inform the competent tax authority of the host
Member State on whether the head office applies the head office taxation rules in respect
of its permanent establishments.
Article 7
Duration of the option to apply the head office taxation rules
1. The head office that has opted to apply head office taxation rules to its permanent
establishments in one or more host Member States shall apply those rules for a period of
five fiscal years.
2. At the end of the period referred to in paragraph 1, the head office taxation rules shall
cease to apply in respect of the permanent establishments situated in the host Member
States, unless the head office notifies to the filing authority its option to renew the
application of the head office taxation rules, in accordance with the procedure set out in
Article 9.
Article 8
Termination of the option to apply the Head Office Taxation rules
1. The option to apply the head office taxation rules shall be terminated before the end of
the five-year period referred to in Article 7(1) for any of the following reasons:
(a) the SME referred to in Article 2(1) transfers its tax residence out of the head office
Member State;
(b) for the last two fiscal years, the joint turnover of its permanent establishments
exceeded an amount which is equal to triple the turnover of the head office.
2. In any of the cases referred to in paragraph 1, the head office taxation rules shall cease to
apply as of the fiscal year that follows the one in which the reasons referred to in
paragraph 1 occur.
EN 15 EN
3. The filing authority shall inform the host Member States of the termination referred to in
paragraph 1 before the end of the fiscal year in which the reasons for that termination
occurred.
4. If the SME referred in Article 2(1) transfers its tax residence to another Member State, it
may opt to apply the head office taxation rules of its new Member State of tax residence
in accordance with Articles 4 to 7. This shall be considered a new option.
Article 9
Renewal of the option to apply the head office taxation rules
1. If the head office wishes to renew its option, it shall notify the filing authority thereof at
least six months before the end of the period referred to in Article 7(1) and shall list the
names of the host Member States. The filing authority shall verify whether the SME
continues to meet the eligibility requirements set out in Article 4.
2. The filing authority shall confirm the renewal of the option within two months of the
receipt of the notification referred to in paragraph 1 after it has verified that the eligibility
requirements set out in Article 4 are met. It shall communicate its decision to the head
office, together with the information that the grounds for exclusion laid down in Article
10 do not apply. The filing authority shall also inform the tax authorities of the host
Member States of the renewal within four months of the receipt of the notification
referred to in paragraph 1.
Article 10
Exclusion from the renewal to apply the head office taxation rules
The head office shall not be entitled to renew the option for applying the head office taxation rules
if during the five-year period when head office taxation rules initially applied, any of the
following situations occurred:
(a) for any two fiscal years taken separately, the joint turnover of the permanent
establishments exceeded an amount which is equal to double the turnover of the Head
Office;
(b) the SME set up one or more subsidiaries within or outside the Union;
(c) the criterion set out in Article 2(1), point (d) has not been met for two consecutive fiscal
years.
Article 11
Filing of the Head office taxation tax return, tax assessment and coordination between
authorities
1. The head office shall file the Head office taxation tax return with the filing authority.
2. The Head office taxation tax return shall include the following information:
(a) the tax liability of the SME with regard to its taxable result in the head office
Member State;
(b) the tax liability of the SME with regard to the taxable result of each permanent
establishment in other Member States. The tax liability shall be computed by
applying the national tax rate of the respective host Member State to the taxable
result, as it was computed in accordance with the head office taxation rules.
EN 16 EN
3. Where one or more permanent establishment of the SME are not required to prepare
separate financial accounting statements under the law of the host Member State, the
HOT tax return shall include the following information:
(a) assets and liabilities attributed to the permanent establishment(s);
(b) profits attributable to the permanent establishment(s) in other Member States.
4. The filing authority shall issue the following notices:
(a) a tax assessment notice for the head office;
(b) a draft tax assessment notice for each permanent establishment.
5. The filing authority shall communicate to the tax authorities of the host Member States
the following documents and information, in accordance with the rules set out in Article
14:
(a) the Head office taxation tax return, accompanied by copies of the financial
accounting statements and of any other relevant documents, as required and
prepared under the law of the head office Member State;
(b) a draft tax assessment notice for the relevant permanent establishment(s);
(c) where necessary, any other information to allow the assessment of additional
national or regional non-profit or profit-based taxes or surcharges or other inter-
related features of personal income tax, in accordance with the tax rules of the host
Member State.
The information referred to in this paragraph shall be communicated by means of
an automatic exchange of information referred to in Article [8ae] of Directive
2011/16/EU.
6. The tax authority of the host Member State shall accept or reject the draft tax assessment
notice referred to in paragraph 5, point (b), within two months of its receipt and shall
inform the filing authority accordingly.
7. If the tax authority of the host Member State accepts the draft tax assessment notice or
does not react within the deadline referred to in paragraph 6, the draft tax assessment
notice becomes final and may be appealed against by the head office before the filing
authority and in accordance with the national rules of the head office Member State.
8. If the tax authority of the host Member State rejects the draft tax assessment notice, it
shall revise this draft tax assessment in connection with the attribution of profits to the
permanent establishment in accordance with the provisions laid down in the applicable
bilateral convention for the avoidance of double taxation between the host and head
office Member States. After the attribution of profits to the permanent establishment has
been revised and communicated to the filing authority in accordance with Article 8ae of
Directive 2011/16/EU, the filing authority shall re-compute the taxable result in
accordance with the taxation rules of the head office Member State, and a revised tax
assessment shall be issued by this Member State. The taxpayer shall be entitled to appeal
against this revised tax assessment before the courts of the head office Member State.
Any dispute concerning the amount of profits attributable to the permanent establishment
shall be settled in accordance with the applicable bilateral convention for the avoidance
EN 17 EN
of double taxation, or the provisions set out in Council Directive (EU) 2017/1852 of 10
October 201717.
8. 9. Where, under the tax rules of the host Member State, certain expenses associated
with the employees of the permanent establishment are deductible for tax purposes
insofar as the respective amounts are taxed at the level of the employee or are subject to
social security charges, and there is no similar tax treatment in the head office Member
State allowing for such deduction, the head office and host Member States shall take
appropriate measures to prevent possible mismatches.
Article 12
Collection of tax due by the permanent establishment(s) in the host Member State(s)
1. The head office shall settle, through the filing authority, the income tax liabilities with
regard to both its taxable result and the taxable result of its permanent establishment(s) in
the host Member State(s).
2. The filing authority shall collect the tax corresponding to the tax liability of each
permanent establishment of the head office in the Union, apply the tax rate the respective
host Member State and transfer the relevant amount to the competent authority of the
respective host Member State.
3. The Commission shall, by means of implementing acts, lay down the practical
arrangements necessary to ensure the collection and transfer of the tax corresponding to
the tax liability of the permanent establishment(s) from the head office Member State to
the host Member State. Those implementing acts shall be adopted in accordance with the
examination procedure referred to in Article 15.
Article 13
Audits, legal remedies and dispute resolution
1. Unless specified otherwise, the rules of this Directive shall not affect the national rules of
Member States that govern local tax audits, legal remedies and proceedings, or the
dispute resolution mechanisms available at the level of the Union or provided for in the
applicable bilateral tax conventions on the avoidance of double taxation.
2. The tax authority of the host Member State may request that an audit be carried out
jointly with the filing authority covering the computation of the taxable result of the
permanent establishment in accordance with the head office taxation rules, the attribution
of profits to the permanent establishment and/or the applicable tax rate. Joint audits shall
be conducted in accordance with Council Directive 2011/16/EU18. Notwithstanding the
provisions in the aforementioned Directive, the requested competent authority shall
accept such request by the authorities of the host Member State.
17
Council Directive (EU) 2017/1852 of 10 October 2017 on tax dispute resolution mechanisms in the European
Union (OJ L 265, 14.10.2017, p. 1–14).
18
Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and
repealing Directive 77/799/EEC (OJ L 64, 11.3.2011, p. 1)
EN 18 EN
Article 14
Amendments to Directive 2011/16/EU
1. Directive 2011/16/EU of 15 February 201119is amended as follows:
(1) in Article 3, point (9) is amended as follows:
(a) point (a) is replaced by the following: ‘(a) for the purposes of Article 8(1) and
Articles 8a to 8ae, the systematic communication of predefined information to
another Member State, without prior request, at pre-established regular
intervals. For the purposes of Article 8(1), reference to available information
relates to information in the tax files of the Member State communicating the
information, which is retrievable in accordance with the procedures for
gathering and processing information in that Member State.’;
(b) point (c) is replaced by the following: ‘(c) for the purposes of provisions of
this Directive other than Article 8(1) and (3a) and Articles 8a to 8ae, the
systematic communication of predefined information provided in points (a)
and (b).’;
(2) The following Article 8ae is added:
‘Article 8ae
Scope and conditions of mandatory automatic exchange of information on election
following the option to apply head office taxation rules, Head office taxation tax
returns and draft tax assessments
1. If a head office as defined in Article 3, point (2), of Directive on establishing a Head
Office taxation rules for micro, small and medium sized enterprises20, which opts to apply
the head office taxation rules to its permanent establishment(s) in accordance with Article
6 of that, meets the eligibility requirements for applying such rules, the competent
authority of the Member State of the head office shall by means of automatic exchange of
information communicate to the competent authority of the Member State of the
permanent establishment that the taxable result of the relevant permanent establishment is
to be computed in accordance with the head office taxation rules. Such communication
shall take place within two months from the notification by the Head Office of its option
to apply head office taxation rules.
2. The competent authority of the Member State of the permanent establishment shall
communicate to the competent authority of the Member State of the head office the tax
rate applicable for the purpose of determining the tax liability of the permanent
establishment(s) situated on its territory, within three months from the notification by the
competent authority of the Member State of the head office of the decision on the
application of the head office taxation rules.
3. The competent authority of the Member State of the head office shall by means of
automatic exchange of information communicate the information specified in paragraph 2
of this Article to the competent authority(ies) of the Member State(s) of the permanent
establishment(s) in accordance with the practical arrangements adopted pursuant to
Article 21.
19
Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and
repealing Directive 77/799/EEC (OJ L 64, 11.3.2011, p. 1)
20
Directive…[OJ: Please insert the number, date, title and OJ reference of that Directive].
EN 19 EN
4. The information to be communicated by the competent authority of a Member State
under paragraph 1 shall contain the following:
(i) the Head office taxation tax return;
(ii) copies of the financial accounting statements and of any other relevant documents,
as were required and prepared under the law of the head office state;
(iii) a draft tax assessment notice for the relevant permanent establishment(s);
(iv) where necessary, any other information to allow the assessment of additional
national or regional non-profit or profit-based taxes or surcharges or other inter-
related features of personal income tax, in accordance with the tax rules of the host
Member State.
5. The exchange of information shall take place immediately after the issuance of the draft
tax assessment, and no later than one month following such issuance.
6. Where the tax authority of the Member State of the permanent establishment(s) revises
the draft tax assessment notice in connection with the attribution of profits to the
permanent establishment in accordance with the provisions laid down in the applicable
bilateral convention for the avoidance of double taxation between the host and head
office Member States, after rejection of the draft tax assessment notice issued by the head
office Member State, the competent authority of the Member State of the permanent
establishment(s) shall communicate such revised tax assessment notice to the competent
authority of the Member State of the head office, within one month from its issuance, for
the purpose of re-computing the taxable result of the permanent establishment, issuance
of a revised tax assessment and collecting the tax.
7. The Commission shall, by means of implementing acts, lay down the practical
arrangements necessary to determine the form, content and language requirements of the
communication referred to this Article 8. Those implementing acts shall be adopted in
accordance with the examination procedure referred to in Article 26(2).
].
2. In article 20, paragraph 4 is replaced by the following:
4. The automatic exchange of information pursuant to Articles 8, 8ac and 8ae shall be
carried out using a standard computerised format aimed at facilitating such automatic
exchange, adopted by the Commission in accordance with the procedure referred to in
Article 26(2).’
CHAPTER III
FINAL PROVISIONS
Article 15
Committee procedure
1. The Commission shall be assisted by a committee. That committee shall be a committee
within the meaning of Regulation (EU No 182/201121.
21
Regulation (EU) No 182/2011 of the European Parliament and of the Council of 16 February 2011 laying down the rules and general
principles concerning mechanisms for control by the Member States of the Commission’s exercise of implementing powers (OJ L 55, 28.2.2011, p.
13).
EN 20 EN
2. Where reference is made to this paragraph, Article 5 of Regulation (EU) No 182/2011
shall apply.
Article 16
Exercise of the delegation
1. The power to adopt delegated acts is conferred on the Commission subject to the
conditions laid down in this Article.
2. The power to adopt delegated acts referred to in Article 2(2) shall be conferred on the
Commission for an indeterminate period of time from [the date of entry into force of this
Directive].
3. The delegation of power referred to in Article 2(2) may be revoked at any time by the
Council. A decision to revoke shall put an end to the delegation of the power specified in
that decision. It shall take effect the day following the publication of the decision in the
Official Journal of the European Union or at a later date specified therein. It shall not
affect the validity of any delegated acts already in force.
4. Before adopting a delegated act, the Commission shall consult experts designated by each
Member State in accordance with the principles laid down in the Interinstitutional
Agreement of 13 April 2016 on Better Law-Making.
5. As soon as it adopts a delegated act, the Commission shall notify it to the Council.
6. A delegated act pursuant to Article 2(2) shall enter into force only if no objection has
been expressed by the Council within a period of two months of notification of that act to
the Council or if, before the expiry of that period, the Council has informed the
Commission that it will not object. That period shall be extended by two months at the
initiative of the Council.
Article 17
Informing the European Parliament
The European Parliament shall be informed by the Commission of the adoption of delegated acts,
of any objection formulated to them, and of the revocation of the delegation of powers by the
Council.
Article 18
Data Protection
1. The Member States may process personal data under this Directive for the purpose of
verifying the eligibility requirements or to determine the tax liability as referred to in
Articles 4, 9 and 11 of this Directive. When processing personal data, for the purpose of
verifying the eligibility requirements or to determine the tax liability in accordance with
this Directive, the competent authorities of Member States shall be considered as
controllers, in the meaning of Article 4, paragraph 7 of Regulation (EU) 2016/679, within
the scope of their respective activities under this Directive.
2. Information, including personal data, processed in accordance with this Directive shall be
retained only as long as necessary to achieve the purposes of this Directive, in particular,
verification of eligibility requirements and determination of the tax liability of the
taxpayers, in accordance with each data controller’s domestic rules on the statute of
limitations, but in any case no longer than ten years.
EN 21 EN
Article 19
Review by the Commission of the operation of this Directive
1. Five years after this Directive starts to apply, the Commission shall examine and evaluate
its functioning and report to the European Parliament and the Council to that effect. The
report shall, where appropriate, be accompanied by a proposal to amend this Directive.
2. Member States shall communicate to the Commission relevant information for the
evaluation of the Directive, in accordance with paragraph 3, including aggregated data
regarding the number of eligible SMEs compared to SMEs that opted in, their turnover
and compliance costs relative to turnover; data on the number of SMEs that expanded
cross-border by setting up a permanent establishment and the number of SMEs that
disqualified due to creating a subsidiary, or the compliance costs for SMEs that apply the
option.
3. The Commission shall, by means of implementing acts, specify the information to be
provided by Member States for the purposes of evaluation, as referred to in paragraph 2,
as well as the format and the conditions for the communication of such information.
4. Information communicated to the Commission in accordance with paragraph 2 shall be
kept confidential by the Commission in accordance with the provisions applicable to
Union institutions and Article 18 of this Directive.
5. Information communicated to the Commission by a Member State under paragraph 2, as
well as any report or document produced by the Commission using such information,
may be transmitted to other Member States. The transmitted information shall be covered
by the obligation of official secrecy, as laid down regarding similar information in the
national law of the Member State(s) which received it.
Article 20
Transposition
1. By 31.12.2025, the Member States shall adopt and publish the measures necessary to
comply with this Directive. They shall immediately inform the Commission thereof.
They shall apply those measures from 1.1.2026.
When the Member States adopt those measures, they shall include a reference to this
Directive or accompany them with such a reference on the occasion of their official
publication. The methods of making such reference shall be laid down by Member States.
2. As soon as this Directive has entered into force, Member States shall ensure that the
Commission is informed, in sufficient time for it to submit its comments on any draft
laws, regulations or administrative provisions which they intend to adopt in the field
covered by this Directive.
Article 21
Entry into force
This Directive shall enter into force on the twentieth day following that of its publication in the
Official Journal of the European Union.
EN 22 EN
Article 22
Addressees
This Directive is addressed to the Member States.
Done at Strasbourg,
For the Council
The President
EN 23 EN
LEGISLATIVE FINANCIAL STATEMENT
1. FRAMEWORK OF THE PROPOSAL/INITIATIVE
1.1. Title of the proposal/initiative
Council Directive (EU) 2023/XXX of XX on establishing a Head Office Tax system for
micro, small and medium-sized enterprises, and amending Directive 2011/16/EU
1.2. Policy area(s) concerned
Tax policy.
1.3. The proposal/initiative relates to:
X a new action
a new action following a pilot project/preparatory action22
the extension of an existing action
a merger or redirection of one or more actions towards another/a new action
1.4. Objective(s)
1.4.1. General objective(s)
The Proposal aims to set a tax framework in support of the internal market, in particular
for SMEs. There is currently no common corporate tax system for computing the taxable
income of EU businesses, but 27 different national systems, making it difficult and costly
for companies to do business across the internal market. The Proposal accommodates the
need for, and provides tax certainty and easier tax compliance with, for certain SMEs that
are at their incipient stage of expansion and thus have taxable presence in other Member
States than their Member State of origin (Head Office State). For this, the proposal
notably builds on a mutual recognition framework, whereby Member States of the
expansion (where the permanent establishment is located) accept that the taxation rules of
the Head Office State apply when computing the taxable results of the PE in their
territories.
1.4.2. Specific objective(s)
Specific objective
1) The first specific objective of the proposal is to reduce compliance costs for SMEs. As
the proposal will provide the EU businesses with a a common framework allowing to
apply one single set of tax rules when operating in another Member State by way of a
permanent establishment, compared to the current environment, it should take less
resources for businesses to comply.
2) Secondly, the proposal aims to encourage cross-border expansion, in particular, of
SMEs at their incipient stage of expansion.
3) Third, the proposal will contribute to ensuring a level playing field for the participation
of SMEs in the internal market, given that SMEs tend to bear disproportionately the costs
related to tax compliance and thus their business decision is significantly influenced in
comparison to other larger business operators.
22
As referred to in Article 58(2)(a) or (b) of the Financial Regulation.
EN 24 EN
1.4.3. Expected result(s) and impact
Specify the effects which the proposal/initiative should have on the beneficiaries/groups targeted.
The Proposal introduces a common framework of tax rules that will allow SMEs in scope
to opt for continuing to apply the tax rules that they are familiar with (the tax rules of
their Member State of origin: Head Office taxation rules) even when they operate in
another Member State through a permanent establishment. It will chiefly aim to bring
simplification for taxpayers and encourage growth and investment in the internal market
while levelling the playing field in which businesses operate.
1.4.4. Indicators of performance
Specify the indicators for monitoring progress and achievements.
Specific Objectives Indicators Measurement Tools
Reduce tax compliance costs for • Compliance • Survey on tax-
SMEs costs for SMEs, relative related issues for SMEs,
to their turnover and to carried out by DG TAXUD,
comparable SMEs that possibly with external
do not apply the assistance, in cooperation
proposed simplification with Member State tax
Encourage cross-border • Number of authorities;
expansion of SMEs SMEs that opted in • Using an updated
• Number of version of the Study on
SMEs that expanded SMEs Performance
cross-border by setting conducted for the European
up a PE Commission to include
• Number of questions that deliver data on
SMEs leaving the scope these indicators
by setting up a • Survey on
subsidiary aggregated data circulated by
• Feedback from DG TAXUD to Member
stakeholders on the State tax authorities, which
practical use and effects would have this information
of the HOT rules available
Ensure a level playing field for • Number of •
the participation of SMEs in the SMEs that expanded • Data received by DG
internal market cross-border by setting TAXUD from Member State
up a PE tax authorities
• Turnover of • Using various EU
SMEs that are in scope, for a to obtain feedback from
relative to comparable national authorities and
SMEs that do not apply SMEs representatives
the proposed •
simplification
• Feedback from
stakeholders on the
practical use and effects
of the HOT rules
EN 25 EN
1.5. Grounds for the proposal/initiative
1.5.1. Requirement(s) to be met in the short or long-term including a detailed timeline for roll-
out of the implementation of the initiative
The system is optional for SMEs with cross-border activities through permanent
establishment(s). It is this difficult to anticipate the size / number of taxpayers that will
opt for the system.
The exchange of information is targeted and only among the Member States concerned
(Head Office Member State and Host Member States).
When a Head Office meets the requirements and opts to apply Head Office Taxation
rules, the relevant documents, such as tax returns, tax assessments, financial statements,
shall be exchanged among the Member States concerned. Limited exchanges from the
Host Member State to the Head Office Member State will also cover the tax rate
applicable.
To facilitate the operation and communication of the officials among the Member States
concerned, the Commission will have to adopt the necessary practical arrangements,
including measures to standardise the communication of the information between the
Member States.
For the purpose of the automatic exchange of information, the Head Office Member
States will have to exchange the information required by this proposal with other Host
Member States, and the other way around, through a bilateral network between the
Member States concerned, by electronic means using the EU common communication
network (CCN), accessible to all Member States. The schema to be used shall be
subsequently developed by the Commission. The Commission will have the task to
provide Member States with the platform for exchange of information CCN and remains
data processor with limited access. In general, the proposal will use the practical
arrangements currently used under DAC.
In terms of timing for setting up the format to be used to exchange of information,
Member States and the Commission would require some time after the adoption of the
proposal to be able to put the systems in place to allow the exchange of information to
occur between Member States. Added value of Union involvement (it may result from
different factors, e.g. coordination gains, legal certainty, greater effectiveness or
complementarities). For the purposes of this point 'added value of Union involvement' is
the value resulting from Union intervention which is additional to the value that would
have been otherwise created by Member States alone.
Individual actions by Member States would not provide any efficient and effective
solution to ensuring a feasible common tax framework for SMEs operating cross-border.
Instead of each Member State separately dedicating human resources to assessing the tax
liabilities of the same taxpayer operating cross-border, these available resources will now
be used collectively in a more effective and targeted manner through the exchange of
information between the concerned tax authorities. An EU approach appears preferable,
as it can facilitate the operation and communication of this network and have more
coherence and a reduction of administrative burden for taxpayers and tax authorities.
1.5.2. Lessons learned from similar experiences in the past
The initiative is a new mechanism. The preferred option in the Impact Assessment is a
full One Stop Shop. This option means that the Head Office Tax (HOT) tax return would
be dealt with centrally via the Filing Authority, and the same for the separate tax
EN 26 EN
assessments for the Head Office and for the Permanent establishments, whereas audits,
appeals and dispute settlement would remain primarily local in conformity with national
tax sovereignty. This option prioritises simplicity and maintains the administrative burden
for tax administrations to a reasonable low whereas also creates the best possible balance
between the simplicity of an One Stop Shop and the role played by Member States’
national authorities. This should decrease compliance costs for SMEs and tax authorities,
at least gradually, and foster the internal market as an environment of growth and
investment.
The bilateral network between the Head Office Member State and Host Member State
will play an important role in this balance. They will aim to ensure a smooth
communication and adequate and timely exchange of information.
1.5.3. Compatibility with the Multiannual Financial Framework and possible synergies with
other appropriate instruments
In the Commission Communication on Business Taxation in the 21st Century, and further
confirmed in President Ursula von der Leyen’s 2022 State of the Union Address, the
Commission committed to table a legislative proposal setting out simplified taxation for
SMEs. To the extent possible, the Proposal will make use of the procedures,
arrangements and IT tools already established or under development in the framework of
the DAC.
1.5.4. Assessment of the different available financing options, including scope for redeployment
Implementation costs for the initiative will be financed by the EU budget concerning only
the central components for the system of automatic exchange of information. Otherwise,
it will be for Member States to implement the envisaged measures.
EN 27 EN
1.6. Duration and financial impact of the proposal/initiative
limited duration
– in effect from [DD/MM]YYYY to [DD/MM]YYYY
– Financial impact from YYYY to YYYY for commitment appropriations and from
YYYY to YYYY for payment appropriations.
X unlimited duration
– Implementation with a start-up period from YYYY to YYYY,
– followed by full-scale operation.
1.7. Management mode(s) planned23
X Direct management by the Commission
– by its departments, including by its staff in the Union delegations;
– by the executive agencies
Shared management with the Member States
Indirect management by entrusting budget implementation tasks to:
– third countries or the bodies they have designated;
– international organisations and their agencies (to be specified);
– the EIB and the European Investment Fund;
– bodies referred to in Articles 70 and 71 of the Financial Regulation;
– public law bodies;
– bodies governed by private law with a public service mission to the extent that they
are provided with adequate financial guarantees;
– bodies governed by the private law of a Member State that are entrusted with the
implementation of a public-private partnership and that are provided with adequate
financial guarantees;
– persons entrusted with the implementation of specific actions in the CFSP pursuant
to Title V of the TEU, and identified in the relevant basic act.
– If more than one management mode is indicated, please provide details in the ‘Comments’ section.
Comments
This proposal builds on the existing framework and systems for the automatic exchange of
information using the CCN. The Commission, in conjunction with Member States, shall develop
standardised computerised forms and formats for information exchange through implementing
measures. As regards the CCN network which will permit the exchange of information between
Member States, the Commission is responsible for the development and operation of such a
network and Member States will undertake to create the appropriate domestic infrastructure that
will enable the exchange of information via the CCN network.
23
Details of management modes and references to the Financial Regulation may be found on the BudgWeb
site: https://myintracomm.ec.europa.eu/budgweb/EN/man/budgmanag/Pages/budgmanag.aspx
EN 28 EN
2. MANAGEMENT MEASURES
2.1. Monitoring and reporting rules
Specify frequency and conditions.
For the purpose of monitoring and evaluating the implementation of the Directive, it
will initially be necessary to give Member States time and all necessary assistance, in
order to properly implement the EU rules.
Member States should communicate to the Commission the text of the provisions of
national law which they will adopt in the field covered by this Directive and should
also provide any relevant information they have that the Commission may require for
evaluation purposes.
In addition to an evaluation, the effectiveness and efficiency of the initiative will be
regularly monitored using some pre-defined indicators:
- Compliance costs for SMEs, relative to their turnover and to comparable SMEs that
do not apply the proposed simplification;
- Number of SMEs that opted in;
- Number of SMEs that expanded cross-border by setting up a PE;
-Number of SMEs leaving the scope by setting up a subsidiary;
-Turnover of SMEs that are in scope, relative to comparable SMEs that do not apply
the proposed simplification.
The Member States will have to report this data to the Commission for evaluation
purposes.
The Commission will review the situation in the Member States after 5 years and
publish a report.
The results will be included in the report to the European Parliament and to the
Council that will be issued by 31 December 2031, where appropriate accompanied
by a proposal for an amendment.
2.2. Management and control system(s)
2.2.1. Justification of the management mode(s), the funding implementation mechanism(s),
the payment modalities and the control strategy proposed
The implementation of the initiative will rely on the competent authorities (tax
administrations) of the Member States. They will be responsible for financing their
own national systems and adaptations necessary for the exchanges to take place
through the CCN for the purposes of the proposal.
The Commission will provide the infrastructure that will allow exchanges to be made
between Member States’ tax authorities. The Commission will finance the systems
needed to allow exchanges to take place which will undergo the main elements of
control being that for procurement contracts, technical verification of the
procurement, ex-ante verification of commitments, and ex-ante verification of
payments.
EN 29 EN
2.2.2. Information concerning the risks identified and the internal control system(s) set up
to mitigate them
The proposed intervention will at its origin be based on a declarative system, as the
tax information to be exchanged relies on information reported by the taxpayer itself
in the tax returns and financial statements. This entails the risk of non-declaration or
misdeclaration by SMEs in scope that are required to self-assess against the
substance criteria under the Proposal. Member States are afterwards issuing tax
assessments, thus can audit such self-assessments. When such audits take place,
Member States will be required to share statistics with the Commission on an annual
basis, including the number of entities that have been audited and sanctions for non-
compliance.
To address the risk of non-compliance of entities and arrangements, the Proposal
does not include a sanctioning framework, as this relies on the sanctioning
framework already in place in each Member State for tax matters. National tax
authorities are already in charge of enforcing sanctions and more generally of
ensuring compliance with the proposal. Sanctions are set up domestically.
Furthermore, national tax administrations will be able to perform audits to detect and
deter non-compliance.
Procurement contracts
The control procedures for procurement defined in the Financial Regulation: any
procurement contract is established following the established procedure of
verification by the services of the Commission for payment, taking into account
contractual obligations and sound financial and general management. Anti-fraud
measures (controls, reports, etc.) are foreseen in all contracts concluded between the
Commission and the beneficiaries. Detailed terms of reference are drafted and form
the basis of each specific contract. The acceptance process follows strictly the
TAXUD TEMPO methodology: deliverables are reviewed, amended if necessary and
finally explicitly accepted (or rejected). No invoice can be paid without an
"acceptance letter".
Technical verification of procurement
DG TAXUD performs controls of deliverables and supervises operations and
services carried out by contractors. It also conducts quality and security audits of
their contractors on a regular basis. Quality audits verify the compliance of the
contractors' actual processes against the rules and procedures defined in their quality
plans. Security audits focus on the specific processes, procedures and set-up.
In addition to the above controls, DG TAXUD performs the traditional financial
controls:
Ex-ante verification of commitments
All commitments in DG TAXUD are verified by the Head of the Finances, Public
Procurement and Compliance Unit. Consequently, 100% of the committed amounts
are covered by the ex-ante verification. This procedure gives a high level of
assurance as to the legality and regularity of transactions.
Ex-ante verification of payments
100% of payments are verified ex-ante. Moreover, some payments are randomly
selected for additional ex-ante verification performed by the Head of the Head of the
Finances, Public Procurement and Compliance Unit. There is no target concerning
EN 30 EN
the coverage, as the purpose of this verification is to check payments "randomly" in
order to verify that all payments were prepared in line with the requirements. The
remaining payments are processed according to the rules in force on a daily basis.
Declarations of the Authorising Officers by Sub-Delegations (AOSD)
All the AOSD sign declarations supporting the Annual Activity Report for the year
concerned. These declarations cover the operations under the programme. The
AOSD declare that the operations connected with the implementation of the budget
have been executed in accordance with the principles of the sound financial
management, that the management and control systems in place provided satisfactory
assurance concerning the legality and regularity of the transactions and that the risks
associated to these operations have been properly identified, reported and that
mitigating actions have been implemented.
2.2.3. Estimation and justification of the cost-effectiveness of the controls (ratio of "control
costs ÷ value of the related funds managed"), and assessment of the expected levels
of risk of error (at payment & at closure)
The controls established enable DG TAXUD to have sufficient assurance of the
quality and regularity of the expenditure and to reduce the risk of non-compliance.
The above control strategy measures reduce the potential risks below the target of
2% and reach all beneficiaries. Any additional measures for further risk reduction
would result in disproportionately high costs and are therefore not envisaged. The
overall costs linked to implementing the above control strategy – for all expenditures
under Fiscalis 2027 programme – are limited to 1.6% of the total payments made. It
is expected to remain at the same ratio for this initiative. The programme control
strategy limits the risk of non-compliance to virtually zero and remains proportionate
to the risks entailed.
2.3. Measures to prevent fraud and irregularities
Specify existing or envisaged prevention and protection measures, e.g. from the Anti-Fraud Strategy.
The European Anti-fraud Office (OLAF) may carry out investigations, including on-
the-spot checks and inspections, in accordance with the provisions and procedures
laid down in Regulation (EC) No 1073/1999 of the European Parliament and of the
Council24 and Council Regulation (Euratom, EC) No 2185/9625 with a view to
establishing whether there has been fraud, corruption or any other illegal activity
affecting the financial interests of the Union in connection with a grant agreement or
grant decision or a contract funded under this Regulation.
24
Regulation (EC) No 1073/1999 of the European Parliament and of the Council of 25 May 1999
concerning investigations conducted by the European Anti-Fraud Office (OLAF), OJ L 136 p. 1,
31.5.1999.
25
Council Regulation (Euratom, EC) No 2185/96 of 11 November 1996 concerning on-the-spot checks
and inspections carried out by the Commission in order to protect the European Communities' financial
interests against fraud and other irregularities, OJ L 292 p. 2, 15.11.96.
EN 31 EN
3. ESTIMATED FINANCIAL IMPACT OF THE PROPOSAL
3.1. Heading(s) of the multiannual financial framework and expenditure budget
line(s) affected
• Existing budget lines
In order of multiannual financial framework headings and budget lines.
Type of
Budget line expenditure
Contribution
Heading of
multiannual from within the
EFTA from
financial Number: 03 04 0100 meaning of
Diff./Non- countries candidate from third
framework Article 21(2)(b) of
diff.26 27
countries28 countries the Financial
Regulation
1-
Single Improving the proper functioning of the
Market, taxation systems Diff. NO NO NO NO
Innovati
on and
Digital
• New budget lines requested
In order of multiannual financial framework headings and budget lines.
Type of
Budget line expenditure
Contribution
Heading of
multiannual within the
financial Number from from meaning of
Diff./Non- from third
framework EFTA candidate Article 21(2)(b) of
diff. countries the Financial
countries countries
Regulation
[XX.YY.YY.YY]
YES/NO YES/NO YES/NO YES/NO
26
Diff. = Differentiated appropriations / Non-diff. = Non-differentiated appropriations.
27
EFTA: European Free Trade Association.
28
Candidate countries and, where applicable, potential candidates from the Western Balkans.
EN 32 EN
3.2. Estimated financial impact of the proposal on appropriations
3.2.1. Summary of estimated impact on operational appropriations
– The proposal/initiative does not require the use of operational appropriations
– The proposal/initiative requires the use of operational appropriations, as explained below:
EUR million (to three decimal places)
Heading of multiannual financial Number
Single Market, Innovation and Digital
framework 1
Enter as many years as
Year Year Year Year
DG: TAXUD N29 N+1 N+2 N+3
necessary to show the duration TOTAL
of the impact (see point 1.6)
Operational appropriations
Commitments (1a) 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
Budget line30 03.04.01
Payments (2a) 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
Commitments (1b)
Budget line
Payments (2b)
Appropriations of an administrative nature financed from the
envelope of specific programmes31
Budget line (3)
=1a+1b 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
TOTAL appropriations Commitments +3
29
Year N is the year in which implementation of the proposal/initiative starts. Please replace "N" by the expected first year of implementation (for instance: 2021). The same for the
following years.
30
According to the official budget nomenclature.
31
Technical and/or administrative assistance and expenditure in support of the implementation of EU programmes and/or actions (former ‘BA’ lines), indirect research, direct research.
EN 33 EN
for DG TAXUD =2a+2b 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
Payments
+3
EN 34 EN
Heading of multiannual financial
7 ‘Administrative expenditure’
framework
This section should be filled in using the 'budget data of an administrative nature' to be firstly introduced in the Annex to the Legislative
Financial Statement (Annex V to the internal rules), which is uploaded to DECIDE for interservice consultation purposes.
EUR million (to three decimal places)
TOTAL
2023 2024 2025 2026 2027
2021 -2027 MFF
DG: TAXUD
Human resources 0,170 0,170 0,080 0,080 0,040 0,540
Other administrative expenditure 0,004 0,004 0,002 0,002 0,001 0,013
TOTAL DG TAXUD 0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,533
TOTAL appropriations
(Total commitments = Total
under HEADING 7 payments)
0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,533
of the multiannual financial framework
EUR million (to three decimal places)
TOTAL
2023 2024 2025 2026 2027
2021 – 2027 MFF
TOTAL appropriations Commitments 0,374 0,574 0,282 0,182 0,131 1,543
under HEADINGS 1 to 7
of the multiannual financial framework Payments 0,174 0,374 0,482 0,282 0,141 1,453
EN 35 EN
TOTAL appropriations
under HEADINGS 1 to 7
of the multiannual financial framework
3.2.2. Estimated impact on operational appropriations
– The proposal/initiative does not require the use of operational appropriations
– The proposal/initiative requires the use of operational appropriations, as explained below:
Commitment appropriations in EUR million (to three decimal places)
2023 2024 2025 2026 2027 2028 TOTAL
Indicate
objectives and OUTPUTS
outputs
Type32 Average Total
No
No
No
No
No
No
Cost Cost Cost Cost Cost Cost Total cost
cost No
SPECIFIC OBJECTIVE No 133…
Specifications 0,200 0,300 0,170 0,670
Development 0,090 0,010 0,100
Maintenance 0,050 0,050 0,050 0,150
Support 0,010 0,030 0,030 0,030 0,100
Training 0,010 0,010
32
Outputs are products and services to be supplied (e.g.: number of student exchanges financed, number of km of roads built, etc.).
33
As described in point 1.4.2. ‘Specific objective(s)…’
EN 36 EN
ITSM 0,010 0,010 0,010 0,010 0,010
(Infrastructure,
hosting, 0,050
licences, etc.),
Subtotal for specific objective No 1 0,200 0,400 0,200 0,090 0,090 0,090 1,070
SPECIFIC OBJECTIVE No 2 ...
- Output
Subtotal for specific objective No 2
TOTALS 0,200 0,400 0,200 0,090 0,90 0,090 1,070
EN 37 EN
3.2.3. Summary of estimated impact on administrative appropriations
– The proposal/initiative does not require the use of appropriations of an
administrative nature
– The proposal/initiative requires the use of appropriations of an administrative
nature, as explained below:
EUR million (to three decimal places)
Year Year Year Year Year
TOTAL
2023 2024 2025 2026 2027
HEADING 7
of the multiannual
financial framework
Human resources 0,170 0,170 0,080 0,080 0,040 0,540
Other administrative
0,004 0,004 0,002 0,002 0,001 0,013
expenditure
Subtotal HEADING 7
of the multiannual
financial framework
TOTAL 0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,553
Outside HEADING 734
of the multiannual
financial framework
Human resources
Other expenditure
of an administrative
nature
Subtotal
outside HEADING 7
of the multiannual
financial framework
TOTAL 0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,553
The appropriations required for human resources and other expenditure of an administrative nature will be met by
appropriations from the DG that are already assigned to management of the action and/or have been redeployed within the
34
Technical and/or administrative assistance and expenditure in support of the implementation of EU programmes
and/or actions (former ‘BA’ lines), indirect research, direct research.
EN 38 EN
DG, together if necessary with any additional allocation which may be granted to the managing DG under the annual
allocation procedure and in the light of budgetary constraints.
EN 39 EN
3.2.3.1. Estimated requirements of human resources
– The proposal/initiative does not require the use of human resources.
– The proposal/initiative requires the use of human resources, as explained
below:
2023 2024 2025 2026 2027 Total
Establishment plan posts (officials and temporary staff)
20 01 02 01 (Headquarters and Commission’s Representation
1 1 1 0,5 0,25 1
Offices)
20 01 02 03 (Delegations)
01 01 01 01 (Indirect research)
01 01 01 11 (Direct research)
Other budget lines (specify)
External staff (in Full Time Equivalent unit: FTE)35
20 02 01 (AC, END, INT from the ‘global envelope’)
20 02 03 (AC, AL, END, INT and JPD in the delegations)
- at Headquarters
XX 01 xx yy zz 36
- in Delegations
01 01 01 02 (AC, END, INT - Indirect research)
01 01 01 12 (AC, END, INT - Direct research)
Other budget lines (specify)
TOTAL 1 1 1 0,5 0,25 1
Estimate to be expressed in full time equivalent units
XX is the policy area or budget title concerned.
The human resources required will be met by staff from the DG who are already assigned to management of the
action and/or have been redeployed within the DG, together if necessary with any additional allocation which
may be granted to the managing DG under the annual allocation procedure and in the light of budgetary
constraints.
Description of tasks to be carried out:
Officials and temporary staff Preparation of meetings and correspondence with Member States; work on forms, IT
formats and the Central Directory;
Commission of external contractors to do work on the IT system.
External staff N/A
35
AC= Contract Staff; AL = Local Staff; END= Seconded National Expert; INT = agency staff;
JPD= Junior Professionals in Delegations.
36
Sub-ceiling for external staff covered by operational appropriations (former ‘BA’ lines).
EN 40 EN
3.2.4. Compatibility with the current multiannual financial framework
The proposal/initiative:
– can be fully financed through redeployment within the relevant heading of the
Multiannual Financial Framework (MFF).
Explain what reprogramming is required, specifying the budget lines concerned and the corresponding
amounts. Please provide an excel table in the case of major reprogramming.
– requires use of the unallocated margin under the relevant heading of the MFF
and/or use of the special instruments as defined in the MFF Regulation.
Explain what is required, specifying the headings and budget lines concerned, the corresponding
amounts, and the instruments proposed to be used.
– requires a revision of the MFF.
Explain what is required, specifying the headings and budget lines concerned and the corresponding
amounts.
3.2.5. Third-party contributions
The proposal/initiative:
– does not provide for co-financing by third parties
– provides for the co-financing by third parties estimated below:
Appropriations in EUR million (to three decimal places)
Enter as many years as necessary
Year Year Year Year
to show the duration of the Total
N37 N+1 N+2 N+3
impact (see point 1.6)
Specify the co-financing
body
TOTAL appropriations
co-financed
3.3. Estimated impact on revenue
– The proposal/initiative has no financial impact on revenue.
– The proposal/initiative has the following financial impact:
(a) on own resources
(b) on other revenue
(c) please indicate, if the revenue is assigned to expenditure lines
EUR million (to three decimal places)
Appropriations Impact of the proposal/initiative38
Budget revenue line: available for
the current Year Year Year Year Enter as many years as necessary to show
37
Year N is the year in which implementation of the proposal/initiative starts. Please replace "N" by the
expected first year of implementation (for instance: 2021). The same for the following years.
38
As regards traditional own resources (customs duties, sugar levies), the amounts indicated must be net
amounts, i.e. gross amounts after deduction of 20 % for collection costs.
EN 41 EN
financial year N N+1 N+2 N+3 the duration of the impact (see point 1.6)
Article ………….
For assigned revenue, specify the budget expenditure line(s) affected.
[…]
Other remarks (e.g. method/formula used for calculating the impact on revenue or any other
information).
[…]
EN 42 EN
EUROOPA
KOMISJON
Strasbourg, 12.9.2023
COM(2023) 528 final
ANNEXES 1 to 4
LISAD
järgmise dokumendi juurde:
Nõukogu direktiiv,
millega kehtestatakse mikro-, väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate peakontori
maksustamise süsteem ning muudetakse direktiivi 2011/16/EL
{SEC(2023) 308 final} - {SWD(2023) 301 final} - {SWD(2023) 302 final} -
{SWD(2023) 303 final}
ET ET
I LISA
Loetelu artikli 2 lõike 1 punktis a osutatud juriidilistest isikutest, kelle suhtes
kohaldatakse otse kasumimaksu või muud sarnaste tunnustega maksu
a) äriühingud, mis on asutatud järgmiste aktide alusel: nõukogu 8. oktoobri 2001. aasta
määrus (EÜ) nr 2157/2001 Euroopa äriühingu (SE) põhikirja kohta ja nõukogu
8. oktoobri 2001. aasta direktiiv 2001/86/EÜ, millega täiendatakse Euroopa
äriühingu põhikirja töötajate kaasamise suhtes, ning ühistud, mis on asutatud
järgmiste aktide alusel: nõukogu 22. juuli 2003. aasta määrus (EÜ) nr 1435/2003
Euroopa ühistu (SCE) põhikirja kohta ja nõukogu 22. juuli 2003. aasta direktiiv
2003/72/EÜ, millega täiendatakse Euroopa ühistu põhikirja töötajate kaasamise
suhtes;
b) Belgia õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „société anonyme“ /
„naamloze vennootschap“, „société en commandite par actions“ / „commanditaire
vennootschap op aandelen“, „société privée à responsabilité limitée“ / „besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid“, „société coopérative à responsabilité
limitée“ / „coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid“, „société
coopérative à responsabilité illimitée“ / „coöperatieve vennootschap met onbeperkte
aansprakelijkheid“, „société en nom collectif“ / „vennootschap onder firma“, „société
en commandite simple“ / „gewone commanditaire vennootschap“, riigi osalusega
äriühingud, mis tegutsevad ühes eespool nimetatud õiguslikus vormis, ning muud
Belgia õiguse alusel asutatud äriühingud, mille suhtes kohaldatakse Belgia äriühingu
tulumaksu;
c) Bulgaaria õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „събирателно
дружество“, „командитно дружество“, „дружество с ограничена отговорност“,
„акционерно дружество“, „командитно дружество с акции“,
„неперсонифицирано дружество“, „кооперации“, „кооперативни съюзи“,
„държавни предприятия“, mis on asutatud Bulgaaria õiguse alusel ja mis tegelevad
äritegevusega;
d) Tšehhi õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „akciová společnost“,
„společnost s ručením omezeným“;
e) Taani õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „aktieselskab“ ja
„anpartsselskab“. Muud äriühingud, mida maksustatakse äriühingu tulumaksu
seaduse alusel, kui nende maksustatav tulu arvutatakse ja see maksustatakse
„aktieselskaber’i“ suhtes kohaldatavate üldiste maksuõigusnormide alusel;
f) Saksamaa õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse
„Aktiengesellschaf“, „Kommanditgesellschaft auf Aktien“, „Gesellschaft mit
beschränkter Haftung“, „Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit“, „Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft“, „Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen
des öffentlichen Rechts“, ning muud Saksamaa õiguse alusel asutatud äriühingud,
mille suhtes kohaldatakse Saksamaa äriühingu tulumaksu;
g) Eesti õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „täisühing“,
„usaldusühing“, „osaühing“, „aktsiaselts“, „tulundusühistu“;
h) Iiri õiguse alusel asutatud või tegutsevad äriühingud, „Industrial and Provident
Societies Act’i“ alusel registreeritud ühingud, „Building Societies Act’ide“ alusel
asutatud „building societies“ ja „trustee savings banks“ 1989. aasta „Trustee Savings
Banks Act’i“ tähenduses;
ET 1 ET
i) Kreeka õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „ανώνυμη
εταιρεία“,·„εταιρεία περιορισμένης ευθύνης (Ε.Π.Ε.)“, ning muud Kreeka õiguse
alusel asutatud äriühingud, mille suhtes kohaldatakse Kreeka äriühingu tulumaksu;
j) Hispaania õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „sociedad
anónima“, „sociedad comanditaria por acciones“, „sociedad de responsibilidad
limitada“, ja eraõiguse alusel tegutsevad avalik-õiguslikud ühingud. Muud Hispaania
õiguse alusel asutatud ühingud, mille suhtes kohaldatakse Hispaania äriühingu
tulumaksu („Impuesto sobre Sociedades“);
k) Prantsusmaa õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „société
anonyme“, „société en commandite par actions“, „société à responsabilité limitée“,
„sociétés par actions simplifiées“, „sociétés d’assurances mutuelles“, „caisses
d’épargne et de prévoyance“, „sociétés civiles“, mille suhtes kohaldatakse
automaatselt äriühingu tulumaksu, „coopératives“, „unions de coopératives“, avalik-
õiguslikud tööstus- ja äriettevõtted ja -ühingud ning muud Prantsusmaa õiguse alusel
asutatud äriühingud, mille suhtes kohaldatakse Prantsusmaa äriühingu tulumaksu;
l) Itaalia õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „società per azioni“,
„società in accomandita per azioni“, „società a responsabilità limitata“, „società
cooperative“, „società di mutua assicurazione“, ning eraõiguslikud ja avalik-
õiguslikud ühingud, kelle tegevuse moodustab tervenisti või peamiselt äritegevus;
m) Küprose õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „εταιρείες“, nagu
need on määratletud tulumaksuseadustes;
n) Läti õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „akciju sabiedrība“,
„sabiedrība ar ierobežotu atbildību“;
o) Leedu õiguse alusel asutatud äriühingud;
p) Luksemburgi õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „société
anonyme“, „société en commandite par actions“, „société à responsabilité limitée“,
„société coopérative“, „société coopérative organisée comme une société anonyme“,
„association d’assurances mutuelles“, „association d’épargne-pension“, „entreprise
de nature commerciale, industrielle ou minière de l’Etat, des communes, des
syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales
de droit public“, ja muud Luksemburgi õiguse alusel asutatud äriühingud, mille
suhtes kohaldatakse Luksemburgi äriühingu tulumaksu;
q) Ungari õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „közkereseti
társaság“, „betéti társaság“, „közös vállalat“, „korlátolt felelősségű társaság“,
„részvénytársaság“, „egyesülés“, „szövetkezet“;
r) Malta õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „Kumpaniji ta’
Responsabilita’ Limitata“, „Soċjetajiet en commandite li l-kapital tagħhom maqsum
f’azzjonijiet“;
s) Madalmaade õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „naamloze
vennootschap“, „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid“, „open
commanditaire vennootschap“, „coöperatie“, „onderlinge waarborgmaatschappij“,
„fonds voor gemene rekening“, „vereniging op coöperatieve grondslag“, „vereniging
welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt“, ja muud
Madalmaade õiguse alusel asutatud äriühingud, mille suhtes kohaldatakse
Madalmaade äriühingu tulumaksu;
ET 2 ET
t) Austria õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „Aktiengesellschaft“,
„Gesellschaft mit beschränkter Haftung“, „Versicherungsvereine auf
Gegenseitigkeit“, „Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften“, „Betriebe
gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts“, „Sparkassen“, ja
muud Austria õiguse alusel asutatud äriühingud, mille suhtes kohaldatakse Austria
äriühingu tulumaksu;
u) Poola õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „spółka akcyjna“,
„spółka z ograniczoną odpowiedzialnością“, „spółka komandytowo-akcyjna“;
v) Portugali õiguse alusel asutatud äriühingud või äriühinguna asutatud tsiviilõiguslikud
ühingud, kooperatiivid ja riigi osalusega äriühingud;
w) Rumeenia õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „societăți pe
acțiuni“, „societăți în comandită pe acțiuni“, „societăți cu răspundere limitată“,
„societăți în nume colectiv“, „societăți în comandită simplă“;
x) Sloveenia õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „delniška družba“,
„komanditna družba“, „družba z omejeno odgovornostjo“;
y) Slovakkia õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „akciová
spoločnosť“, „spoločnosť s ručením obmedzeným“, „komanditná spoločnosť“;
z) Soome õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse
„osakeyhtiö“/„aktiebolag“, „osuuskunta“/„andelslag“, „säästöpankki“/„sparbank“ ja
„vakuutusyhtiö“/„försäkringsbolag“;
aa) Rootsi õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „aktiebolag“,
„försäkringsaktiebolag“, „ekonomiska föreningar“, „sparbanker“, „ömsesidiga
försäkringsbolag“, „försäkringsföreningar“;
bb) Horvaatia õiguse alusel tegutsevad äriühingud, mida nimetatakse „dioničko društvo“
ja „društvo s ograničenom odgovornošću“, ning muud Horvaatia õiguse alusel
asutatud ja Horvaatia äriühingu tulumaksuga maksustatavad äriühingud.
II LISA
Loetelu artikli 2 lõike 1 punktis a osutatud juriidilistest isikutest, kelle suhtes
kohaldatakse omanike tasandil kasumimaksu või muud sarnaste tunnustega maksu
a) Belgia : la société en nom collectif / de vennootschap onder firma, la société en
commandite simple / de gewone commanditaire vennootschap, la société coopérative
à responsabilité illimitée / de coöperatieve vennootschap met onbeperkte
aansprakelijkheid;
b) Bulgaaria: събирателно дружество, командитно дружество;
c) Tšehhi Vabariik: veřejná obchodní společnost, komanditní společnost;
d) Taani: interessentskaber, kommanditselskaber;
e) Saksamaa: die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft;
f) Eesti: täisühing, usaldusühing;
g) Iirimaa: partnerships, limited partnerships, unlimited companies;
h) Kreeka: η ομόρρυθμος εταιρία, η ετερόρρυθμος εταιρία;
i) Hispaania: sociedad colectiva, sociedad en comandita simple;
j) Prantsusmaa: la société en nom collectif, la société en commandite simple;
ET 3 ET
k) Horvaatia: javno trgovačko društvo, komanditno društvo, gospodarsko interesno
udruženje;
l) Itaalia: la società in nome collettivo, la società in accomandita semplice;
m) Küpros: Ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες (συνεταιρισμοί);
n) Läti: pilnsabiedrība, komandītsabiedrība;
o) Leedu: tikrosios ūkinės bendrijos, komanditinės ūkinės bendrijos;
p) Luksemburg: la société en nom collectif, la société en commandite simple;
q) Ungari: közkereseti társaság, betéti társaság, közös vállalat, egyesülés, egyéni cég;
r) Malta: soċjeta f'isem kollettiv jew soċjeta in akkomandita, bil-kapital li mhux
maqsum f'azzjonijiet meta s-soċji kollha li għandhom responsabbilita' llimitata huma
soċjetajiet in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet — partnership en nom
collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares,
when all the partners with unlimited liability are partnership en commandite with the
capital divided into shares;
s) Madalmaad: de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap;
t) Austria: die offene Gesellschaft, die Kommanditgesellschaft;
u) Poola: spółka jawna, spółka komandytowa;
v) Portugal: sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples;
w) Rumeenia: societate în nume colectiv, societate în comandită simplă;
x) Sloveenia: družba z neomejeno odgovornostjo, komanditna družba;
y) Slovakkia: verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť;
z) Soome: avoin yhtiö / öppet bolag, kommandiittiyhtiö/kommanditbolag;
aa) Rootsi: handelsbolag, kommanditbolag.
III LISA
Loetelu artikli 2 lõike 1 punktis c osutatud kasumimaksudest, mida nõutakse otse või
omanike tasandil, ja mis tahes muudest sarnaste tunnustega maksudest
a) impôt des sociétés / vennootschapsbelasting Belgias;
b) корпоративен данък Bulgaarias;
c) daň z příjmů právnických osob Tšehhi Vabariigis;
d) selskabsskat Taanis;
e) Körperschaftssteuer Saksamaal;
f) tulumaks Eestis;
g) corporation tax Iirimaal;
h) φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα Kreekas;
i) impuesto sobre sociedades Hispaanias;
j) impôt sur les sociétés Prantsusmaal;
k) porez na dobit Horvaatias;
ET 4 ET
l) imposta sul reddito delle società Itaalias;
m) φόρος εισοδήματος Küprosel;
n) uzņēmumu ienākuma nodoklis Lätis;
o) pelno mokestis Leedus;
p) impôt sur le revenu des collectivités Luksemburgis;
q) társasági adó, osztalékadó Ungaris,
r) taxxa fuq l-income Maltal;
s) vennootschapsbelasting Madalmaades;
t) Körperschaftssteuer Austrias;
u) podatek dochodowy od osób prawnych Poolas;
v) imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas Portugalis;
w) impozit pe profit Rumeenias;
x) davek od dobička pravnih oseb Sloveenias;
y) daň z príjmov právnických osôb Slovakkias;
z) yhteisöjen tulovero / inkomstskatten för samfund Soomes;
aa) statlig inkomstskatt Rootsis.
IV LISA
Artikli 2 lõike 1 punktis a osutatud juriidiliste isikute puhul:
kasumimaks omanike tasandil
Üksikisiku tulumaks II lisas loetletud üksuste omanike tasandil või mis tahes muu sarnaste
tunnustega maks, mis hõlmab ettevõtlustulu.
ET 5 ET
EUROOPA
KOMISJON
Strasbourg, 12.9.2023
COM(2023) 528 final
2023/0320 (CNS)
Ettepanek:
NÕUKOGU DIREKTIIV,
millega kehtestatakse mikro-, väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate peakontori
maksustamise süsteem ning muudetakse direktiivi 2011/16/EL
{SEC(2023) 308 final} - {SWD(2023) 301 final} - {SWD(2023) 302 final} -
{SWD(2023) 303 final}
ET ET
SELETUSKIRI
1. ETTEPANEKU TAUST
• Ettepaneku põhjused ja eesmärgid
Komisjoni president Ursula von der Leyen tunnistas oma 2022. aasta kõnes olukorrast
Euroopa Liidus, et on oluline võtta täiendavaid meetmeid, et lihtsustada väikeste ja keskmise
suurusega ettevõtjate (VKEde) äritegevust siseturul, ning teatas VKEde abipaketist. VKEde
abipakett, mille komisjon hiljuti vastu võttis, pakub VKEdele väga vajalikku tuge
rahavoogude kindlustamiseks, nõuete täitmise lihtsustamiseks ning investeerimiseks ja
kasvuks. Käesolev algatus on paketi osa.
ELi praegused äriühingute maksustamise süsteemid on osutunud märkimisväärselt keerukaks.
See tähendab, et ettevõtjad seisavad silmitsi suurte nõuete täitmise kulude, piiriülese tegevuse
tõkete ning topelt- ja/või ülemaksustamise ohuga, mis toob kaasa maksukindlusetuse ja
sagedased aeganõudvad kohtuvaidlused. Need tagasilöögid on VKEdele proportsionaalselt
suuremaks koormuseks kui suurtele kontsernidele. VKEd kulutavad ligikaudu 2,5 % oma
käibest maksukohustuste (nt äriühingu tulumaks, käibemaks ja tulumaksud) täitmisele, samal
ajal kui suurettevõtjad kulutavad sellele 0,7 % oma käibest, sest nemad suudavad ära kasutada
mastaabisäästu1. Kui VKEd soovivad tegutseda piiriüleselt, tekib neil maksukohustus rohkem
kui ühes liikmesriigis niipea, kui nende tegevusega välisriigis tekib püsiv tegevuskoht. Nende
kohustuste täitmisega kaasnevad püsikulud, mis võib takistada VKEsid oma äritegevust
piiriüleselt arendamast. See kehtib eelkõige laienemise algetapis, kui välisriigis tehtav tegevus
on oma ulatuselt alles päritoluriigis tehtava põhitegevuse kõrvaltegevus.
Seega on oluline, et VKEd, kes kavatsevad kasvada ja piiriüleselt laieneda püsivate
tegevuskohtade kaudu, saaksid jätkata neile tuttavate maksuõigusnormide kohaldamist, et
arvutada välja oma teistes liikmesriikides asuvate püsivate tegevuskohtade maksustatav tulu.
See annab neile VKEdele võimaluse teha neile kõige sobivam äriotsus, kas jätkata oma
äritegevuse suhtes erinevate maksuõigusnormide kohaldamist või valida peakontori
asukohariigi maksustamisnormid, olles võtnud arvesse nõuete täitmise kulude suurust ja
halduslikku keerukust, mis võib kaasneda erinevate maksuõigusnormide järgimisega.
• Kooskõla poliitikavaldkonnas praegu kehtivate õigusnormidega
2005. aastal võttis Euroopa Komisjon vastu teatise, milles esitati võimalik lahendus VKEde
nõuete täitmise kulude vähendamiseks ja muude maksutõkete kõrvaldamiseks2. Selles
tutvustati koduriigipõhise maksustamise süsteemi, mis põhines ELi liikmesriikide
maksuõigusnormide vabatahtlikul vastastikusel tunnustamisel ja aktsepteerimisel. Süsteem oli
kavandatud nii liikmesriikidele kui ka äriühingutele vabatahtlikuks järgimiseks ja seda oleks
rakendatud viieaastase katseetapi jooksul. Selle kohaldamisala oli laiem. See hõlmas nii
püsivaid tegevuskohti kui ka tütarettevõtjaid ja sellega oli ette nähtud keerukam
maksuraamistik, nagu konsolideeritud maksubaas ja maksubaasi jaotamine objektiivsete
tegurite põhjal. Ent liikmesriigid ei rakendanud katseprojektis soovitatud lahendusi kunagi.
1
Euroopa Komisjon (2022), Tax compliance costs for SMEs. An update and a complement: final report,
https://op.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/70a486a9-b61d-11ec-b6f4-01aa75ed71a1.
2
Komisjoni teatis nõukogule, Euroopa Parlamendile ning Majandus- ja Sotsiaalkomiteele - Väikeste ja keskmise suurusega
ettevõtete ettevõtte tulumaksuga seotud tõkete kõrvaldamine siseturul - Koduriigipõhise maksustamise võimaliku katsekava
põhipunktid {SEC(2005)1785}
ET 1 ET
• Kooskõla muude liidu tegevuspõhimõtetega
Ettepanek on täielikult kooskõlas komisjoni VKEde toetamise poliitikaga. 2020. aastal algatas
komisjon VKEde strateegia kestliku ja digitaalse Euroopa kujundamiseks,3 milles esitatud
meetmed põhinesid kolmel sambal: suurendada suutlikkust, et toetada üleminekut kestlikule
ja digitaalsele majandusele; vähendada regulatiivset koormust ja parandada turulepääsu ning
lihtsustada juurdepääsu rahastamisele.
2022. aasta septembris teatas komisjoni president Ursula von der Leyen oma kõnes olukorrast
Euroopa Liidus täiendavatest meetmetest, nagu VKEde abipakett,4 mille komisjon hiljuti
vastu võttis ja mille osa käesolev algatus on. See peaks pakkuma VKEdele väga vajalikku
tuge rahavoogude kindlustamiseks, regulatiivsete kohustuste täitmiseks ning investeerimiseks
ja kasvuks. Teatises VKEde abipaketi kohta on käsitletud ka VKEde võimalusi saada
rahastust ja edendada oskusi ning seda võimaldavat õigusraamistikku. Lisaks sisaldab pakett
hilinenud makseid käsitlevaid läbivaadatud õigusnorme,5 mille eesmärk on parandada
maksedistsipliini ja kaitsta äriühinguid makseviivituste negatiivsete mõjude eest äritehingutes.
Kavandatav direktiiv on tsentraliseeritud maksudeklaratsioonide esitamise, maksude
määramise ja maksude kogumise menetluste ning ühe akna süsteemiga täielikult kooskõlas ka
komisjoni eesmärgiga ratsionaliseerida ja lihtsustada äriühingute ja haldusasutuste
aruandlusnõudeid, nagu on kirjeldatud 2023. aasta märtsi teatises ELi pikaajalise
konkurentsivõime kohta (COM(2023) 168 final).
Lisaks kaasab kapitaliturgude liit piiriüleseid erainvesteeringuid igas suuruses äriühingutesse,
täiendades avaliku sektori toetust ja vähendades VKEde sõltuvust ühest rahastamisallikast või
ühest rahastajast.
Peale selle, et võimaldada VKEdel takistusteta ja asjatu täiendava halduskoormuseta kasutada
siseturu eeliseid, on Euroopa Parlamendi ja nõukogu määruses (EL) 2018/1724,6 millega
loodi ühtne digivärav, sätestatud siseturu toimimise seisukohast olulise teabe, menetluste ja
abiteenuste internetipõhise pakkumise üldnormid. Teave käesoleva direktiivi maksusätete
kohta tuleks teha piiriülesele kasutajale kättesaadavaks ka ühtse digivärava kaudu vastavalt
määrusele (EL) 2018/1724 L.5-kategooria teabena.
Seega on kavandatav direktiiv kirjeldatud lähenemisviisiga kooskõlas, kuna sellega
julgustatakse VKEsid piiriüleselt laienema ja püütakse saavutada seda, et maksukohustuse
täitmisega seotud kulud ei takistaks VKEsid siseturgu täielikult ära kasutamast, ning tehakse
samal ajal avalikuks ja kättesaadavaks kasulikku teavet.
3
Komisjoni teatis Euroopa Parlamendile, nõukogule, Euroopa Majandus- ja Sotsiaalkomiteele ning Regioonide Komiteele
„VKEde strateegia kestliku ja digitaalse Euroopa kujundamiseks“, COM(2020) 103 final.
4
Hilinenud maksmise direktiiv asendatakse määrusega, et tagada VKEdele Euroopa standard vastutustundliku äritegevuse kohta
kogu ühtsel turul.
5
Hilinenud maksmise direktiiv asendatakse määrusega, et tagada VKEdele Euroopa standard vastutustundliku äritegevuse kohta
kogu ühtsel turul.
6
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 2. oktoobri 2018. aasta määrus (EL) 2018/1724, millega luuakse ühtne digivärav teabele ja
menetlustele ning abi- ja probleemilahendamisteenustele juurdepääsu pakkumiseks ning millega muudetakse määrust (EL)
nr 1024/2012 (ELT L 295, 21.11.2018, lk 1).
ET 2 ET
2. ÕIGUSLIK ALUS, SUBSIDIAARSUS JA PROPORTSIONAALSUS
• Õiguslik alus
Käesolev ettepanek kuulub Euroopa Liidu toimimise lepingu artikli 115 reguleerimisalasse.
Ettepaneku sätete eesmärk on ühtlustada liikmesriikide õigus- ja haldusnorme, kuna need
mõjutavad otseselt siseturu loomist või toimimist. Seetõttu võetakse see vastu nimetatud
artikli kohase seadusandliku erimenetluse kohaselt ja direktiivi kujul. Liidul on selles
valdkonnas liikmesriikidega jagatud pädevus.
• Subsidiaarsus (ainupädevusse mittekuuluva valdkonna puhul)
ELi ettevõtjad tegutsevad siseturul üha enam piiriüleselt, kuid praegune ELi maksuraamistik
koosneb 27 erinevast äriühingu tulumaksu süsteemist. See õigusnormide paljusus tingib
killustatuse ja on äritegevusele tõsiseks takistuseks. Piiriülestel ettevõtjatel on siseturul suured
maksukohustuse täitmisega seotud kulud, kuna nad peavad järgima eri õigusraamistikke. See
kehtib eriti VKEde kohta, kelle jaoks on need kulud proportsionaalselt palju suuremad7.
Lisaks tekitavad liikmesriikidevahelised erinevused mittevastavuse probleeme, mis võivad
kaasa tuua topeltmaksustamise või maksustamata jätmise.
Need probleemid on kõikidele liikmesriikidele ühised ja neid ei saa tõhusalt lahendada
üksikute riiklike meetmetega. Kuna probleemid on eelkõige tingitud sellest, et
maksusüsteemid on erinevad, oleks erinevatel riiklikel meetmetel ebapiisav ja
kooskõlastamata mõju. Kuigi ka parem koostöö võib kasu tuua, on see lähenemisviis olnud
peamiselt kahepoolne ja on piiratud.
Selles kontekstis saab tõhus olla vaid kogu ELi hõlmav lihtsustamisalgatus ja see on ainus
sobiv õiguslik vahend. Keerukus ja selle tagajärjed väheneksid märkimisväärselt, kui VKEde
jaoks oleks olemas lihtsustatud raamistik, mis võimaldaks neil kohaldada ühte
maksuõigusnormide kogumit, kui nad soovivad välisriigis oma tegevust arendada.
Kui meetmeid võetaks ELi tasandil, oleks sellel selge lisaväärtus. VKEde puhul saab
lihtsustamine tõhusalt toimida ainult nii, et tunnistatakse, et vaid peakontori juriidilise isiku
laienduseks olevate püsivate tegevuskohtade maksustamisel saab nn laienemisliikmesriikides,
st seal, kus asuvad püsivad tegevuskohad, kohaldada maksubaasi arvutamiseks
päritoluliikmesriigi (peakontori liikmesriigi) maksustamisnorme. Lisaks sellele saaksid VKEd
selle asemel, et esitada maksudeklaratsioon igas liikmesriigis, kus neil on tekkinud
maksukohustus püsiva tegevuskoha pärast, täita kõik nõuded peakontori kaudu ja ainult
peakontori liikmesriigis (ühe akna süsteem). See on tõhusam ka maksuhaldurite jaoks, kes
praegu hindavad samade piiriüleste ettevõtjate maksukohustusi eraldi, kuid igaüks ainult oma
vahenditega.
Käesolev algatus on seega kooskõlas ELi toimimise lepingu artikli 5 lõikes 3 sätestatud
subsidiaarsuse põhimõttega, võttes arvesse, et eesmärke ei ole võimalik piisavalt saavutada
liikmesriikide üksikute meetmetega ja et kõigi liikmesriikide ühine lähenemisviis annaks
parimad võimalused kavandatud eesmärkide saavutamiseks.
7
Euroopa Komisjon (2022), Tax compliance costs for SMEs. An update and a complement: final report,
https://op.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/70a486a9-b61d-11ec-b6f4-01aa75ed71a1.
ET 3 ET
• Proportsionaalsus
Kavandatavad meetmed ei lähe kaugemale sellest, mis on vajalik VKEde piiriülese tegevuse
hõlbustamiseks ja seega siseturu nõuetekohase toimimise tagamiseks. Need on seega
kooskõlas proportsionaalsuse põhimõttega. Kavandatava meetme kohaldamisala puudutab
ainult maksustatava tulu arvutamist piiratud olukordades, ühtlustamata liikmesriikide
maksustamisnorme. Püsivad tegevuskohad ei ole peakontorist eraldiseisvad juriidilised isikud.
Tegu on VKE maksustatava kohaloluga teises liikmesriigis, mis aga annab
maksustamisõigused liikmesriigile, kus selline püsiv tegevuskoht asub. Ettepanekuga ei nähta
ette äriühingu tulumaksu süsteemide ühtlustamist, vaid sätestatakse üksnes VKEde võimalus
kasutada püsiva tegevuskoha kaudu tehtava tegevusega seotud maksustatava tulu
arvutamiseks ühte ühtset maksuõigusnormide kogumit (st peakontori liikmesriigi
õigusnorme). Süsteem põhineb maksuõigusnormide liikmesriikidepoolsel vastastikusel
tunnustamisel ja aktsepteerimisel püsivate tegevuskohtadega VKEde puhul. Lisaks on sellise
lihtsustuse kohaldamine kõigile peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamise
nõuetele vastavale VKEdele vabatahtlik. Maksumäär ja nõuete täitmise tagamise põhimõtted
jäävad püsiva tegevuskoha liikmesriigi määrata. Seega on käesolev algatus kooskõlas ka ELi
toimimise lepingu artikli 5 lõikes 3 sätestatud proportsionaalsuse põhimõttega, kuna selle sisu
ja vorm ei lähe kaugemale sellest, mis on kavandatud eesmärkide puhul vajalik ja asjakohane.
• Vahendi valik
Tehakse ettepanek võtta vastu direktiiv, mis on õigusliku aluse (ELi toimimise lepingu
artikkel 115) kohaselt ainus lubatud õigusakt.
3. SIDUSRÜHMADEGA KONSULTEERIMISE JA MÕJU HINDAMISE
TULEMUSED
• Sidusrühmadega konsulteerimise tulemused
Komisjoni talitused algatasid paketi „Äritegevus Euroopas: tulumaksuga maksustamise
raamistik“ (BEFIT) raames avaliku konsultatsiooni, kus käsitleti ka VKEdele olulisi aspekte.
Kõiki saadud arvamusi, sealhulgas VKEde kohta, võeti nõuetekohaselt arvesse.
Konsulteeriti VKEde sidusrühmadega ja kohtumisel VKEde saadikute võrgustikuga, mis on
eksperdirühm, kellega komisjon regulaarselt konsulteerib, vahetati arvamusi konkreetselt
piiriüleselt tegutsevate VKEde jaoks kavandatud võimaluste kohta.
• Mõjuhinnang
Käesolevale ettepanekule lisatud mõju hindamise aruanne põhineb mõju hindamise aruande
kavandil, mida õiguskontrollikomitee kontrollis ja arutas asjaomasel koosolekul 24. mail
2022. Õiguskontrollikomitee esitas 26. mai 2023. aasta arvamuses soovitused.
Peeti vajalikuks, et aruandes hinnatud algatused, mille kohta õiguskontrollikomitee esitas
reservatsioonidega positiivse arvamuse, esitataks eraldi ettepanekutena. Seetõttu on nimetatud
mõju hindamise aruandes hinnatud üksnes käesoleva ettepaneku mõju.
Käesolevale ettepanekule lisatud mõju hindamise aruanne kajastab tõepäraselt kontrollitud
mõjuhinnangu kavandis esitatud analüüsi VKEde kohta ja sellesse on lõimitud
õiguskontrollikomitee asjakohased soovitused.
Aruandes uuritakse ettepaneku mõju mitme poliitikavariandi alusel, millest hinnatakse kolme.
Lähtestsenaariumi (senine olukord) puhul säiliks kehtiv poliitikaraamistik. See tähendab, et
EL jätkaks 27 erineva äriühingu tulumaksu süsteemiga ja VKEdele, kes on
maksukohustuslased teises liikmesriigis (teistes liikmesriikides), ei võimaldataks
ET 4 ET
haldustoimingute lihtsustamist. See takistaks jätkuvalt siseturu head toimimist, kuna VKEdel
on endiselt ebaproportsionaalselt suuremad nõuete täitmise kulud ja ebavõrdsed võimalused.
Võrreldes pakutud poliitikavariantidega tähendaks see majanduslikku kahju, mis tuleneb
VKEde jätkuvast vähesest osalemisest siseturul.
1. poliitikavariant: vabatahtlik peakontori asukohal põhinev maksusüsteem püsivate
tegevuskohtadega VKEdele
Üks variant on kohaldada ettepanekut üksnes nende VKEde suhtes, kellel on teistes
liikmesriikides püsivad tegevuskohad, aga mitte tütarettevõtjatega VKEde suhtes. Sellistel
VKEdel oleks ühes või mitmes teises liikmesriigis maksukohustus püsivate tegevuskohtade
pärast. Selle variandi korral arvutataks VKE iga püsiva tegevuskoha maksustatav tulu
vastavalt peakontori asukohariigis kohaldatavatele õigusnormidele, kui VKE otsustab selles
süsteemis osaleda. VKEd peaksid osalemiseks sõnaselgelt soovi avaldama. Kõrvalehoidmise
vältimiseks oleksid need õigusnormid seotud nõudega, et osaleda otsustav VKE oleks
kohustatud kohaldama peakontori asukohariigi õigusnorme minimaalse aja, näiteks viie aasta
jooksul. Lisaks on VKEdel õigus oma valikut piiramatult iga viie aasta tagant pikendada, kui
nad vastavad endiselt peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamiseks vajalikele
nõuetele. Nõuetele vastavust, aga ka lõpetamist käsitlevate sätete eesmärk on vältida
kuritarvitusi ja võimalikke maksuplaneerimistavasid, näiteks peakontori tahtlikku üleviimist
madala maksumääraga riiki.
2. poliitikavariant: vabatahtlik peakontori asukohal põhinev maksusüsteem püsivate
tegevuskohtadega ja tütarettevõtjatega VKEdele
Teine variant on lubada peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamise nõuetele
vastavatel VKEdel kohaldada samu õigusnorme nii püsivate tegevuskohtade kui ka
tütarettevõtjate maksustatava tulu arvutamiseks. See arvutataks siis VKE peakontori
liikmesriigis kohaldatavate õigusnormide kohaselt. See laiendaks ettepaneku kohaldamisala
ka kontsernidele. Tehniliste elementide analüüs on sama kui esimese variandi puhul, kuid
tagajärjed on erinevad, olenevalt sellest, kas ühiseid õigusnorme kohaldatakse tütarettevõtjate
või püsivate tegevuskohtade suhtes, kuna esimesed on eraldi juriidilised isikud, samal ajal kui
püsivad tegevuskohad on peakontoriga sama juriidilise isiku osa.
Mõjuhinnangus järeldatakse, et eelistatud on 1. poliitikavariant. Sellega saavutataks
algatuse erieesmärgid ja see oleks ka tõhus, sest selle piiratud kohaldamisala hõlmab ainult
neid VKEsid, kellel on teises liikmesriigis püsiv tegevuskoht ja mis on tegelikult oma
laienemise algetapis.
Nende VKEde puhul, kellel võib olla kavas laieneda üle piiri, kuid keda on võinud seni tagasi
hoida suured nõuete täitmise kulud, aitaks lihtsustamine eesmärke üldjoontes saavutada.
Asjaomased õigusnormid on kohaldamisalasse kuuluvatele VKEdele vabatahtlikud ja seega
saavad neid kasutada need, kes neist kasu saavad, mis peaks nende VKEde jaoks tõhusust
suurendama.
Võib eeldada, et VKEd, kes soovivad piiriüleselt laieneda, teevad seda tõenäoliselt
esmajärjekorras püsiva tegevuskoha kaudu, mitte ei asuta juba teiste liikmesriikide
äriühinguõiguse alusel eraldi juriidilist isikut. Viimasega kaasneksid ka täiendavad nõuete
täitmise kulud. Seetõttu osutuks see variant tõhusaks ka piiriülese laienemise soodustamisel ja
eelkõige selliste maksutõkete kõrvaldamisel, mis võivad takistada VKEdel siseturul täielikult
osaleda.
Mõjuhinnang sisaldab algatuse kulude-tulude analüüsi, mis on eeldatavalt positiivne. VKEd
saavad selle poliitikavariandi puhul kasu muu hulgas sellest, et algatusega kehtestatavad
ET 5 ET
lihtsustused võivad vähendada praeguseid maksukohustuse täitmisega seotud kulusid ettevõtte
kohta ning eeldatakse, et need stimuleerivad piiriülese tegevuse suurenemise kaudu
investeeringuid ja majanduskasvu. Sellest saavad eeldatavasti kasu ka maksuhaldurid, esiteks
tänu sellele, et maksudeklaratsioonide käsitlemine ning maksude määramine ja kogumine
toimuvad ühe akna süsteemi kaudu, ning teiseks tänu sellele, et ühtse süsteemi olemasolu
vähendab pettuste ja kuritarvituste ohtu. Praegu on mitmes liikmesriigis püsivaid tegevuskohti
omava maksumaksja puhul õigusnormide rikkumise ja pettuse võimalus suurem kui siis, kui
see maksumaksja puutuks kokku üheainsa maksuhalduriga; auditeid ja kontrolle oleks lihtsam
teha ja need oleksid rangemad.
Ettepaneku kulusid ei saa täpselt hinnata, sest ettepanekul puudub pretsedent ja ei ole
konkreetseid andmeid, mida saaks täpsete hinnangute andmiseks usaldusväärselt kasutada.
Sellegipoolest kirjeldatakse aruandes VKEde ja maksuhaldurite võimalikke kulusid ning
esitatakse mõned prognoosid. Kulud on lihtsustamisest saadava oodatava kasuga võrreldes
prognooside kohaselt väikesed. Nende prognoositav suurus on esitatud mõju hindamise
aruande 3. lisas.
• Õigusnormide toimivus ja lihtsustamine
Ettepaneku eesmärk on vähendada nii maksumaksjate kui ka maksuhaldurite regulatiivset
koormust. Seega on maksukohustuse täitmisega seotud kulud VKEde jaoks oluline koormus
ja nende vähendamine tooks algatuse rakendamisel suurt kasu. Mõju hindamise aruandes on
näidatud, kui palju nõuete täitmise kulud eeldatavasti väheneksid.
Algatuse eesmärkide saavutamiseks proportsionaalsel viisil eelistatakse algatuse puhul 1.
poliitikavarianti. VKEdel, kellel on teises liikmesriigis (teistes liikmesriikides) püsiv
tegevuskoht, on võimalus kohaldada oma püsivate tegevuskohtade maksustatava tulu
arvutamiseks peakontori asukohariigi maksustamisnorme. See maksumaksjale jäetud
kaalutlusõigus peaks regulatiivset koormust tõhusalt vähendama. Tõenäoliselt otsustavad
VKEd meetmes osaleda, kui nad saavad õigusnormidega tagatavast lihtsustamisest kasu. Kui
see nii ei ole, jätkavad nad seniste õigusnormide kohaldamist. Sel viisil tagatakse ettepaneku
kohaldamisalaga, et VKEde nõuete täitmise kulud jäävad väikeseks. Lisaks, kuna ettepaneku
peamine eesmärk on rahuldada nende piiriüleste ettevõtjate vajadusi, kes on
maksukohustuslased rohkem kui ühes liikmesriigis, jäävad paljud mikroettevõtjad tegelikult
kohaldamisalast välja.
Maksuhaldurid, eelkõige vastuvõtvate liikmesriikide maksuhaldurid, peaksid sellest samuti
kasu saama töökoormuse eeldatava vähenemise näol, kuna maksudeklaratsioonide esitamine
ning maksude määramine ja kogumine koondub peakontori liikmesriiki. Viimase täiendava
töökoormuse kompenseerib teataval määral praegu samade tulude või tehingute suhtes eri
õigusnormide kohaldamisest tulenevate vaidluste ja menetluste arvu vähenemine.
• Põhiõigused
Käesoleval ettepanekul ei ole eeldatavasti olulist mõju põhiõigustele. Kavandatavad meetmed
on kooskõlas Euroopa Liidu põhiõiguste hartas sätestatud õiguste, vabaduste ja
põhimõtetega15. Ettepaneku artikliga 18 tagatakse konkreetselt isikuandmete kaitse. Võrdsete
võimaluste loomise, piiriüleste tõkete kõrvaldamise ja suurema maksukindluse tagamisega
aitab ettepanek ühtlasi vältida diskrimineerimist ja ettevõtlusvabaduse põhjendamatuid
piiranguid.
ET 6 ET
4. MÕJU EELARVELE
Üksikasjad on esitatud ettepanekule lisatud finantsselgituses. Olgu märgitud, et käesoleva
ettepanekuga ei kaasne eeldatavasti suurt mõju eelarvele, kuna see mõju piirdub
teabevahetusega peakontori liikmesriigi ja vastuvõtvate liikmesriikide vahel.
5. MUU TEAVE
• Rakenduskavad ning järelevalve, hindamise ja aruandluse kord
Komisjon analüüsib olukorda liikmesriikides viis aastat pärast direktiivi sätete kohaldamise
algust ja avaldab aruande.
Direktiivi rakendamise jälgimiseks ja hindamiseks on esialgu vaja anda liikmesriikidele aega
ja kogu vajalikku abi, et nad saaksid ELi õigusnorme nõuetekohaselt rakendada. Komisjon
hindab käesoleva direktiivi kohaldamist viis aastat pärast direktiivi jõustumist ja esitab selle
kohta nõukogule aruande. Vajaduse korral võib sellisele aruandele lõpuks lisada direktiivi
muutmise ettepaneku. Liikmesriigid peaksid esitama komisjonile kogu nende valduses oleva
asjakohase teabe, mida ta võib hindamiseks vajada.
Lisaks hindamisele jälgitakse algatuse tulemuslikkust ja tõhusust regulaarselt ja pidevalt
järgmiste eelnevalt kindlaksmääratud näitajate abil: VKEde nõuete täitmise kulud võrreldes
nende käibe ja sarnaste VKEdega, kes kavandatud lihtsustusmeedet ei kohalda; meetmes
osaleda otsustanud VKEde arv; nende VKEde arv, kes laienesid piiriüleselt, luues püsiva
tegevuskoha; nende VKEde arv, kes enam direktiivi kohaldamisalasse ei kuulu, kuna asutasid
tütarettevõtja; kohaldamisalasse kuuluvate VKEde käive võrreldes võrreldavate VKEdega,
kes kavandatud lihtsustusmeedet ei kohalda.
• Ettepaneku sätete üksikasjalik selgitus
Reguleerimisese
Direktiiviga nähakse ette lihtsustatud lähenemisviis ELis piiriüleselt tegutsevate eraldiseisvate
VKEde maksustamisele seoses nende teistes liikmesriikides asuva(te) püsiva tegevuskohaga
(püsivate tegevuskohtadega). Seda lihtsustatud lähenemisviisi nimetatakse peakontori
asukohal põhinevaks maksustamiseks (artikkel 1). Selline lahendus piirdub püsivate
tegevuskohtade maksustatava tulu arvutamiseks kasutatavate maksustamisnormidega ega
puuduta püsiva tegevuskoha liikmesriigis kohaldatavaid sotsiaalkindlustuse valdkonna
õigusnorme ega mõjuta kehtivaid kahepoolseid topeltmaksustamise vältimise lepinguid.
Kohaldamisala
Õigusnormide kohaldamisala piirdub eraldiseisvate VKEdega, kes tegutsevad ainult ühes või
mitmes liikmesriigis asuvate püsivate tegevuskohtade kaudu (artikkel 2).
Kohaldamiseks vajalikud nõuded, valikuvõimalus ja välistused
Kohaldamiseks vajalikele nõuetele vastavatel VKEdel on võimalus arvutada oma püsiva
tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) maksustatav tulu üksnes oma peakontori liikmesriigi
maksuõigusnormide alusel, samal ajal kui kohaldatavateks maksumääradeks jäävad püsivate
tegevuskohtade asukohaliikmesriigi maksumäärad. Seda võimalust ja selle pikendamist
piiravad rangelt kohaldamiseks vajalikele nõuetele vastavuse tingimused, mille eesmärk on
maandada võimalikku õigusnormidest kõrvalehoidmise ohtu (artiklid 3 ja 9). Selline võimalus
kehtib viis aastat (artikkel 7), välja arvatud juhul, kui peakontori residentsus vahepeal muutub
ET 7 ET
või kui püsivate tegevuskohtade ühine käive suureneb vähemalt peakontori kolmekordse
käibeni (artikkel 8), mispuhul peakontori asukohariigi maksustamisnorme enam ei kohaldata.
Iga viieaastase perioodi lõpus on VKEdel piiramatu õigus oma valikut veel viieks aastaks
pikendada, kui nad vastavad endiselt kohaldamiseks vajalikele nõuetele (artikkel 9).
Tingimustele vastavust ja lõpetamist käsitlevate sätete eesmärk on vältida kuritarvitusi ja
võimalikke maksuplaneerimistavasid, näiteks peakontori tahtlikku üleviimist liikmesriiki,
mille maksusüsteem sisaldab ligitõmbavaid elemente, mis tagavad madalad maksud. Kui
eraldiseisev VKE otsustab asutada tütarettevõtja või kui tema püsivate tegevuskohtade ühine
käive suureneb vähemalt peakontori kahekordse käibeni või kui ta ei kvalifitseeru enam üldse
VKEks, ei saa ta viieaastase perioodi lõppedes peakontori asukohariigi maksustamisnormide
kohaldamist pikendada (artikkel 10).
Tsentraliseeritud menetlused
Ühe akna süsteem võimaldab kohaldamisalasse kuuluvatel VKEdel suhelda nii
osalemismenetluse kui ka kohustuste kohta deklaratsioonide esitamise ja maksude
maksmisega seoses üksnes oma peakontori liikmesriigi maksuhalduriga (artiklid 6, 9, 11 ja
14). Kõigi püsivate tegevuskohtade puhul on deklaratsioone esitav üksus VKE peakontor.
VKEd esitavad seega üheainsa maksudeklaratsiooni oma peakontori asukohariigi
maksuhaldurile (edaspidi „deklaratsiooni saaja“) (artikkel 11). See maksuhaldur kannab
saadud maksutulud seejärel igasse liikmesriiki, kus VKE-l on püsiv tegevuskoht (artikkel 14).
Selline lähenemisviis kaotab keerukuse ja sellega seotud kulud, mis tulenevad vajadusest
tegeleda mitme maksusüsteemi ja maksuhalduriga.
Peakontori liikmesriik kohaldab määrasid, mis kehtivad liikmesriigis (liikmesriikides), kus
VKE-l on püsiv tegevuskoht (püsivad tegevuskohad), ja kannab selle alusel saadud
maksutulud üle viimasele (artikkel 12).
Nähakse ette õigeaegne ja tõhustatud teabevahetus asjaomaste maksuhaldurite vahel
(artiklid 11 ja 14), kasutades eelkõige kehtivat raamistikku, mis on kehtestatud
maksustamisalase halduskoostöö direktiiviga8. Sellist teabevahetust kohandatakse nii, et see
vastaks käesoleva direktiiviga sihiks võetud vajadustele ja lihtsustamiseesmärgile.
Auditid, kaebused ja vaidlused
Liikmesriikidel säilib pädevus auditeerida oma territooriumil asuvaid püsivaid tegevuskohti ja
nad võivad taotleda ka ühisauditeid, mis kohustavad taotluse saanud liikmesriiki selles
osalema (artikkel 13).
Peale selle on paratamatu, et õigusnormide sellise vabatahtliku kohaldamisega võib piiratud
juhtudel kaasneda konkurentsi moonutamise oht, kuna võrreldavate ettevõtjate suhtes
võidakse kohaldada erinevaid maksustamisnorme. Saadav kasu kaalub selle ohu siiski selgelt
üles ning eelkõige korvab süsteem täiendavad ja märkimisväärsed maksukohustuse täitmisega
seotud kulud, mis neil püsiva tegevuskohaga VKEdel oleks muidu tulnud kanda.
8
Nõukogu 15. veebruari 2011. aasta direktiiv 2011/16/EL maksustamisalase halduskoostöö kohta ja direktiivi 77/799/EMÜ
kehtetuks tunnistamise kohta.
ET 8 ET
2023/0320 (CNS)
Ettepanek:
NÕUKOGU DIREKTIIV,
millega kehtestatakse mikro-, väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate peakontori
maksustamise süsteem ning muudetakse direktiivi 2011/16/EL
EUROOPA LIIDU NÕUKOGU,
võttes arvesse Euroopa Liidu toimimise lepingut, eriti selle artiklit 115,
võttes arvesse Euroopa Komisjoni ettepanekut,
olles edastanud seadusandliku akti eelnõu riikide parlamentidele,
võttes arvesse Euroopa Parlamendi arvamust9,
võttes arvesse Euroopa Majandus- ja Sotsiaalkomitee arvamust10,
toimides seadusandliku erimenetluse kohaselt
ning arvestades järgmist:
(1) Liidus puudub praegu ühine lähenemisviis ettevõtjate maksubaasi arvutamisele. Seetõttu
tuleb ELi ettevõtjatel järgida erinevates äriühingu tulumaksu süsteemides kehtestatud
õigusnorme, sõltuvalt liikmesriigist, kus nad tegutsevad.
(2) Liidu 27 erinevat äriühingu tulumaksu süsteemi ja nende vastastikune mõju muudab
maksukuulekuse keerukamaks ning asetab ettevõtjad ebavõrdsesse olukorda. Kirjeldatud
olukord, mis mõjutab VKEsid rohkem kui suuremaid maksumaksjaid, on nüüdseks
selgemalt välja joonistunud, kuna üleilmastumine ja majanduse digitaliseerimine on
muutnud oluliselt arusaamu piiridest ja ärimudelitest. Valitsuste jõupingutused selle uue
olukorraga kohanemiseks on viinud liikmesriikide killustatud tegevuseni, mis on omakorda
toonud kaasa uusi moonutusi siseturul. Lisaks põhjustavad erinevad õigusraamistikud
paratamatult eri liikmesriikides erinevaid maksuhaldustavasid. See tähendab sageli pikki
menetlusi, mis võivad olla prognoosimatud ja ebajärjepidevad, ning suuri nõuete
täitmisega seotud kulusid.
(3) Kuna siseturul kasutatakse palju erinevaid äritavasid, tuleb eri ettevõtjatel leida oma
piiriülesest tegevusest tulenevate probleemide lahendamiseks erinevaid lahendusi.
Väiksematel ettevõtjatel, kes ei kuulu ühtegi kontserni, on keerulisem piiriüleselt laieneda
kui suurematel ettevõtjatel. Seega on keerukate menetluste ja nõuete täitmisega seotud
suurte kuludega toimetulek väiksemate ettevõtjate jaoks koormavam. Niisiis on ilmne, et
mikro-, väikesed ja keskmise suurusega ettevõtjad, kes tegutsevad piiriüleselt üksnes
püsivate tegevuskohtade kaudu, vajavad laienemise algetapis oma maksustatava tulu
arvutamiseks lihtsustatud mehhanismi.
(4) Selleks, et tagada neile ettevõtjatele teises liikmesriigis või teistes liikmesriikides
tegutsemisel maksukindlus ja aidata neil ületada raskusi nende jaoks tundmatu
9
ELT C , , lk .
10
ELT C , , lk .
ET 9 ET
maksusüsteemi õigusnormide järgimisel (mis on üks peamisi tegureid, mis takistab VKEde
laienemist välisriikidesse), tuleks püsivate tegevuskohtade maksustatav tulu arvutada selle
liikmesriigi õigusnormide alusel, kus peakontor (VKE peakorter) on maksuresident. See
tähendab ka, et jätkuvalt kohaldataks püsiva tegevuskoha asukohaliikmesriigi ja peakontori
asukohaliikmesriigi vahelises kahepoolses topeltmaksustamise vältimise lepingus
sätestatud põhimõtteid, mis käsitlevad tulu omistamist püsivale tegevuskohale. Tagamaks,
et uued õigusnormid VKEde tegevust lihtsustavad, peaks nende kohaldamine olema
vabatahtlik ja jäetud niisiis maksumaksja enda otsustada.
(5) Et hoida ära maksustamisega seotud kuritarvitusi, on välja töötatud konkreetsed
maksualaste kuritarvituste vastased õigusnormid, nt sätted, mis käsitlevad VKE
maksuresidentsuse üleviimisega seotud maksustamise vältimise ohtu, et ei tekiks olukorda,
kus peakontori asukoht valitakse maksualastest motiividest lähtudes. Seetõttu tuleks jälgida
püsivale tegevuskohale (püsivatele tegevuskohtadele) omistatava käibe muutumist,
tagamaks et selle (nende) tegevus jääb peakontori põhitegevusala täiendavaks
kõrvaltegevuseks. Nii ei teki ohtu, et ettevõtjad kuritarvitavad õigusnorme, luues tühje
peakontoreid ja viies samas suurema osa oma äritegevusest ellu välismaal. Samuti tuleks
lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise võimaluse ning selle lõpetamise ja uuendamise
suhtes kohaldada rangeid tingimusi. Neile tingimustele lisaks tuleks kehtestada nõuded
peakontori käibele võrreldes püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) käibega. Selle
eesmärk on rõhutada veelgi, et püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) kaudu
toimuv äritegevus võib olla vaid peakontori põhitegevusala laiendus. Lisaks, kui ettevõtja
on teinud valiku tegutseda lihtsustatud maksustamise raamistikus, tuleks kindlaks määrata,
kui kaua ta võib sellist võimalust kasutada, et vältida olukordi, kus peakontori asukohta
vahetatakse tihti, et kasutada ära juhuslikke ja lühiajalisi maksusoodustusi.
(6) Rahvusvaheline laevandus on spetsiifiline tegevusvaldkond, mille suhtes kohaldatakse
mitmes liikmesriigis maksustamise erikorda. Nende erikordade kohaselt arvutatakse
maksubaas peamiselt käitatavate laevade tonnaaži (st kandevõime), mitte ettevõtja tegeliku
kasumi või kahjumi alusel. Sellest lähtudes tuleks VKEd, kes saavad tulu tonnaažimaksuga
maksustamise kavaga hõlmatud laevandustegevusest, jätta VKEde maksustamise
lihtsustatud korra kohaldamisalast välja osas, mis puudutab sellist püsivale tegevuskohale
omistatud tulu. Sellega hoitaks ära lisaprobleemid, mis võivad tekkida VKEde
maksustamise lihtsustatud korra ja tonnaažimaksuga maksustamise kava koostoime korral.
Lisaks näivad sellised võimalikud probleemid olevat ebaproportsionaalsed, võttes arvesse,
et mõnes liikmesriigis sellist maksustamise erikorda ei ole. Muid tegevusvaldkondi
direktiivi kohaldamisalast välja ei jäeta.
(7) Kuna ettepaneku eesmärk on menetlusi oluliselt lihtsustada, tuleks luua ühtne
kontaktpunkt, kus püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) puhul tegeleb
maksudeklaratsioonide, maksuotsuste ja tasumisele kuuluva maksuga üksainus
maksuasutus („maksuhaldur“), st peakontori asukohaliikmesriigi maksuasutus. Pidades
silmas liikmesriikide maksusuveräänsust, viidaks maksuauditeid, vaidemenetlusi ja
vaidluste lahendamise menetlusi läbi peamiselt riigisiseselt kooskõlas asjaomase
liikmesriigi menetlusnormidega. Ühtse kontaktpunkti põhimõtte toetamiseks oleks
äärmiselt oluline näha ette ühisauditid, mis kohustaksid peakontori asukohaliikmesriiki
koostööd tegema, kui püsiva tegevuskoha maksuasutus teeb taotluse kontrollida
maksumaksja maksustatava tulu arvutamist.
ET 10 ET
(8) Selleks, et kohaldamisala riiklikest eripäradest tulenevalt ei killustuks, kuuluvad sellesse
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 26. juuni 2013. aasta direktiivis 2013/34/EL11 määratletud
VKEd.
(9) Et tagada asjaomastele liikmesriikidele õigeaegne juurdepääs asjakohasele maksuteabele,
tuleks seda teavet vahetada automaatselt liidu välja töötatud ühise teabevõrgu (CCN)
kaudu. Nõukogu direktiivi 2011/16/EÜ12 tuleks seetõttu vastavalt muuta.
(10) Selleks, et tagada ühetaolised tingimused asjakohase maksualase teabe vahetamiseks ja
jagamiseks liikmesriikide vahel, maksude kogumiseks ja ülekandmiseks ning et
lihtsustatud maksusüsteemi toimimine üle vaadata, tuleks komisjonile anda
rakendamisvolitused. Neid volitusi tuleks teostada kooskõlas Euroopa Parlamendi ja
nõukogu määrusega (EL) nr 182/201113.
(11) Et võimaldada VKEdel saada otsest kasu siseturu hüvedest, ilma et sellega kaasneks
tarbetut täiendavat halduskoormust, tuleks teave käesoleva direktiivi maksusätete kohta
teha kättesaadavaks ühtse digivärava kaudu kooskõlas määrusega (EL) 2018/172414. Ühtne
digivärav on piiriüleste kasutajate jaoks ühtne kontaktpunkt, mille kaudu nad saavad veebis
juurdepääsu siseturu toimimisega seotud teabele, menetlustele ja kasutajatoele.
(12) Selleks, et muuta käesoleva direktiivi teatavaid mitteolemuslikke osi, tuleks komisjonile
anda õigus võtta Euroopa Liidu toimimise lepingu artikli 290 alusel vastu õigusakte, et
vajadusel ajakohastada I–IV lisa osas, mis puudutab VKEde õiguslikku vormi ja
kasumimaksu (mida VKEde suhtes õiguslikust vormist sõltuvalt kohaldatakse), lisades
sinna tulevased õiguslikud vormid või maksud, millel on I–IV lisas loetletutega sarnased
tunnused. Sellega seoses on eriti oluline, et komisjon korraldaks oma ettevalmistava töö
käigus asjakohaseid konsultatsioone, sealhulgas ekspertide tasandil, ja et kõnealused
konsultatsioonid toimuksid kooskõlas 13. aprilli 2016. aasta institutsioonidevahelises
parema õigusloome kokkuleppes15 sätestatud põhimõtetega. Selleks, et tagada delegeeritud
õigusaktide ettevalmistamises võrdne osalemine, saavad Euroopa Parlament ja nõukogu
kõik dokumendid liikmesriikide ekspertidega samal ajal ning nende ekspertidel on pidev
juurdepääs komisjoni eksperdirühmade koosolekutele, millel arutatakse delegeeritud
õigusaktide ettevalmistamist.
(13) Kuna kavandatud õigusnormide nõuetekohane rakendamine igas liikmesriigis on otsustava
tähtsusega teiste liikmesriikide maksubaasi kaitsmiseks, peaks komisjon rakendamist ja
täitmise tagamist jälgima. Selleks peaksid liikmesriigid edastama komisjonile korrapäraselt
konkreetset teavet, sealhulgas statistikat käesoleva direktiivi kohaselt vastu võetud riiklike
meetmete rakendamise ja täitmise tagamise kohta nende territooriumil. Kavandatud uute
õigusnormide tulemuslikkuse hindamiseks peaks komisjon koostama liikmesriikide
esitatud teabe ja muude kättesaadavate andmete põhjal hinnangu ning lisama sellele
vajaduse korral ettepaneku normide muutmiseks. Komisjoni aruanne tuleks avaldada.
11
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 26. juuni 2013. aasta direktiiv 2013/34/EL teatavat liiki ettevõtjate aruandeaasta finantsaruannete,
konsolideeritud finantsaruannete ja nendega seotud aruannete kohta ja millega muudetakse Euroopa Parlamendi ja nõukogu direktiivi
2006/43/EÜ ning tunnistatakse kehtetuks nõukogu direktiivid 78/660/EMÜ ja 83/349/EMÜ.
12
Nõukogu 15. veebruari 2011. aasta direktiiv 2011/16/EL maksustamisalase halduskoostöö kohta ja direktiivi 77/799/EMÜ kehtetuks
tunnistamise kohta (ELT L 64, 11.3.2011, lk 1).
13
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 16. veebruari 2011. aasta määrus (EL) nr 182/2011, millega kehtestatakse eeskirjad ja üldpõhimõtted,
mis käsitlevad liikmesriikide läbiviidava kontrolli mehhanisme, mida kohaldatakse komisjoni rakendamisvolituste teostamise suhtes
(ELT L 55, 28.2.2011, lk 13).
14
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 2. oktoobri 2018. aasta määrus (EL) 2018/1724, millega luuakse ühtne digivärav teabele ja menetlustele
ning abi- ja probleemilahendamisteenustele juurdepääsu pakkumiseks ning millega muudetakse määrust (EL) nr 1024/2012 (ELT L 295,
21.11.2018, lk 1).
15
ELT L 123, 12.5.2016, lk 1.
ET 11 ET
(14) Liikmesriigid võivad käesoleva direktiivi alusel isikuandmeid töödelda üksnes selleks, et
kontrollida kohaldamiseks vajalikele nõuetele vastavust või määrata kindlaks püsivate
tegevuskohtade maksukohustus. Sellel eesmärgil isikuandmete töötlemine peaks toimuma
kooskõlas määrusega (EL) 2016/679.
(15) Ette on nähtud isikuandmete säilitamise aeg, mis võimaldab liikmesriikidel järgida
enamikku aegumistähtaegu puudutavatest eeskirjadest ja seega isikuandmete säilitamise
alguskuupäeva või peatamisega seoses siseriiklikest õigusnormidest täpselt kinni pidada.
Isikuandmeid ei tohiks aga säilitada kauem, kui on vaja selleks, et pädevad maksuasutused
saaksid maksukohustused kindlaks määrata, nii et maksuasutuse suutlikkus määrata
maksud nõuetekohaselt kindlaks ja need koguda ning maksumaksjate õigus
õiguskindlusele oleksid tasakaalus.
(16) Käesolevas direktiivis austatakse põhiõigusi ja järgitakse Euroopa Liidu põhiõiguste hartas
tunnustatud põhimõtteid. Eelkõige püütakse käesoleva direktiiviga igakülgselt tagada õigus
isikuandmete kaitsele ja ettevõtlusvabadus.
(17) Vastavalt Euroopa Parlamendi ja nõukogu määruse (EL) 2018/1725 artikli 42 lõikele 1 on
konsulteeritud Euroopa Andmekaitseinspektoriga, kes esitas oma arvamuse [...].
(18) Kuna käesoleva direktiivi eesmärki lihtsustada maksuõigusnorme, mis käsitlevad teatavaid
VKEsid, kes tegutsevad siseturul püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) kaudu, ei
suuda liikmesriigid ise piisavalt saavutada, küll aga saab seda äriühingu tulumaksu
reguleeriva 27 eri süsteemi vastastikusest mõjust põhjustatud probleeme arvestades
paremini saavutada liidu tasandil, võib liit võtta meetmeid kooskõlas Euroopa Liidu
lepingu artiklis 5 sätestatud subsidiaarsuse põhimõttega. Kõnealuses artiklis sätestatud
proportsionaalsuse põhimõtte kohaselt ei lähe käesolev direktiiv nimetatud eesmärgi
saavutamiseks vajalikust kaugemale,
ON VASTU VÕTNUD KÄESOLEVA DIREKTIIVI:
I PEATÜKK
ÜLDSÄTTED
Artikkel 1
Reguleerimisese
Käesolevas direktiivis sätestatakse normid, mille kohaselt arvutatakse artikli 2 lõikes 1 sätestatud
kriteeriumidele vastavate VKEde püsivate tegevuskohtade maksustatav tulu („peakontori
asukohariigi maksustamisnormid“).
Artikkel 2
Kohaldamisala
1. Käesolevat direktiivi kohaldatakse sellise VKE suhtes, kes vastab järgmistele
kriteeriumidele:
a) VKE on asutatud liikmesriigi õiguse alusel ja ühes I ja II lisas loetletud õiguslikest
vormidest;
b) VKE on liikmesriigi maksuresident vastavalt selle liikmesriigi maksuõigusele, sh
tema sõlmitud kahepoolsetele topeltmaksustamise vältimise lepingutele;
c) VKE suhtes kohaldatakse otse või omanike tasandil III ja IV lisas loetletud
kasumimaksu või mis tahes muud sarnaste tunnustega maksu;
ET 12 ET
d) VKE on mikro-, väike või keskmise suurusega ettevõtja (VKE) vastavalt direktiivis
2013/34/EL16 antud määratlusele;
e) VKE tegutseb teistes liikmesriikides ainult ühe või mitme püsiva tegevuskoha
kaudu;
f) VKE ei kuulu finantsaruandluse eesmärgil konsolideeritud gruppi direktiivi
2013/34/EL tähenduses, olles iseseisev ettevõtja, kes vastab ühele järgmistest
tingimustest:
– ta ei ole sidusettevõtja direktiivi 2013/34/EL artikli 2 punkti 13 tähenduses;
– ta ei ole sidusettevõtja komisjoni soovituse 2003/361/EÜ artikli 3 punkti 3
tähenduses.
2. Komisjonil on õigus võtta kooskõlas artikliga 16 vastu delegeeritud õigusakte I–IV lisa
muutmiseks, et võtta arvesse muudatusi liikmesriikide õigusaktides, mis käsitlevad
järgmist:
a) liikmesriigi õiguse alusel asutatud üksuste õiguslik vorm (I ja II lisa);
b) kasumimaks või muu sarnaste tunnustega maks, mida sellised üksused peavad
tasuma otse või omanike tasandil (III ja IV lisa).
3. Käesolev direktiiv ei mõjuta püsiva tegevuskoha asukohaliikmesriigi õigust määrata
kindlaks kohaldatav maksumäär, kahepoolsete topeltmaksustamise vältimise lepingute
kohaldatavust ega püsiva tegevuskoha asukohaliikmesriigis kehtivaid töötajate
sotsiaalkaitsealaseid õigusnorme.
Artikkel 3
Mõisted
Käesolevas direktiivis kasutatakse järgmisi mõisteid:
1) „püsiv tegevuskoht“ – teises liikmesriigis asuv kindel tegevuskoht, nagu see on
määratletud asjaomases kahepoolses topeltmaksustamise vältimise lepingus või sellise
lepingu puudumisel siseriiklikus õiguses;
2) „peakontor“ – artikli 2 lõikes 1 osutatud VKE, kes tegutseb teises liikmesriigis või teistes
liikmesriikides ainult ühe või mitme püsiva tegevuskoha kaudu;
3) „peakontori asukohaliikmesriik“ – liikmesriik, mille maksuresident artikli 2 lõikes 1
osutatud VKE on;
4) „peakontori asukohariigi maksustamisnormid“ – peakontori asukohaliikmesriigi
maksuõigusnormid, mida kasutatakse peakontori ja selle püsivate tegevuskohtade
maksustatava tulu arvutamiseks;
5) „vastuvõttev liikmesriik“ – liikmesriik, kus asub artikli 2 lõikes 1 osutatud VKE püsiv
tegevuskoht;
6) „püsiva tegevuskoha maksustatav tulu“ – maksustatav kasum või kahjum, mis on
arvutatud vastavalt peakontori asukohariigi maksustamisnormidele;
16
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 26. juuni 2013. aasta direktiiv 2013/34/EL teatavat liiki ettevõtjate aruandeaasta
finantsaruannete, konsolideeritud finantsaruannete ja nendega seotud aruannete kohta ja millega muudetakse Euroopa
Parlamendi ja nõukogu direktiivi 2006/43/EÜ ning tunnistatakse kehtetuks nõukogu direktiivid 78/660/EMÜ ja
83/349/EMÜ.
ET 13 ET
7) „maksuhaldur“ – peakontori asukohaliikmesriigi pädev maksuasutus;
8) „peakontori maksudeklaratsioon“ – artikli 2 lõikes 1 osutatud VKE esitatud
maksudeklaratsioon, mis hõlmab peakontori ja püsiva tegevuskoha (püsivate
tegevuskohtade) maksustatavat tulu, mis on arvutatud vastavalt peakontori asukohariigi
maksustamisnormidele.
II PEATÜKK
Peakontori asukohariigi maksustamisnormid
Artikkel 4
Kohaldamiseks vajalikud nõuded
1. Peakontor võib otsustada kohaldada teises liikmesriigis (teistes liikmesriikides) asuva
(asuvate) püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) suhtes peakontori asukohariigi
maksustamisnorme, kui ta vastab järgmistele nõuetele:
a) tema püsivate tegevuskohtade käive ei olnud kahel viimasel majandusaastal kokku
suurem kui peakontori käive korrutatuna kahega;
b) ta on olnud peakontori asukohaliikmesriigi maksuresident kahe viimase
majandusaasta jooksul;
c) ta on kahe viimase majandusaasta jooksul vastanud artikli 2 lõike 1 punktis d
sätestatud tingimustele.
2. Kui peakontor otsustab kohaldada peakontori asukohariigi maksustamisnorme vastavalt
lõikele 1, peab ta neid kohaldama kõigi oma teistes liikmesriikides asuvate püsivate
tegevuskohtade suhtes. Kui ta loob teises liikmesriigis uue püsiva tegevuskoha, kohaldab
ta selle suhtes peakontori asukohariigi maksustamisnorme alates selle püsiva tegevuskoha
asutamisest.
Artikkel 5
Peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamisalast väljajätmine
Kui peakontor saab tulu laevandustegevusest ja selle tulu suhtes kohaldatakse peakontori
asukohaliikmesriigis tonnaažimaksuga maksustamise korda, ei või peakontor kohaldada
peakontori asukohariigi maksustamisnorme teises liikmesriigis (teistes liikmesriikides) asuva
(asuvate) püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) suhtes ulatuses, milles selle (nende) tulu
pärineb laevandustegevusest.
Artikkel 6
Otsus kohaldada peakontori asukohariigi maksustamisnorme
1. Peakontor, kes otsustab kohaldada oma püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade)
suhtes peakontori asukohariigi maksustamisnorme, teatab oma otsusest maksuhaldurile,
esitades ka vastuvõtva liikmesriigi nime. Teade esitatakse vähemalt kolm kuud enne selle
majandusaasta lõppu, mis eelneb majandusaastale, mil VKE soovib hakata kohaldama
peakontori asukohariigi maksustamisnorme.
2. Maksuhaldur kontrollib, kas artiklis 4 sätestatud kohaldamiseks vajalikud nõuded on
täidetud, ja teavitab peakontorit oma järeldustest kahe kuu jooksul pärast lõikes 1
osutatud teate saamist.
ET 14 ET
3. Kui kohaldamiseks vajalikud nõuded on täidetud, teatab maksuhaldur vastuvõtvate
liikmesriikide maksuasutustele kahe kuu jooksul pärast lõikes 1 osutatud teate saamist, et
alates järgmisest majandusaastast arvutatakse asjaomaste püsivate tegevuskohtade
maksustatav tulu peakontori asukohaliikmesriigis kehtivate peakontori asukohariigi
maksustamisnormide kohaselt. Vastuvõtva liikmesriigi maksuasutus teatab
maksuhaldurile kohaldatava maksumäära.
Esimeses lõigus osutatud teave edastatakse direktiivi 2011/16/EL artiklis [8ae] osutatud
automaatse teabevahetuse teel.
Vastuvõttev liikmesriik võib artikli 13 sätete alusel vaidlustada maksuhalduri otsuse, mis
käsitleb kohaldamiseks vajalike nõuete täitmist. VKEd võivad hakata peakontori
asukohariigi maksustamisnorme kohaldama neist menetlustest olenemata.
Kui maksuhaldur jõuab järeldusele, et kohaldamiseks vajalikud nõuded ei ole täidetud,
teavitab ta peakontorit sellest kahe kuu jooksul pärast lõikes 1 osutatud teate saamist ning
peakontor võib otsuse siseriikliku õiguse kohaselt vaidlustada.
4. Kui vastuvõttev liikmesriik leiab, et VKE kohalolekut tema territooriumil võib käsitada
püsiva tegevuskohana, teavitab ta sellest maksuhaldurit. Pärast selle teabe saamist teatab
maksuhaldur vastuvõtva liikmesriigi pädevale maksuasutusele, kas peakontor kohaldab
oma püsivate tegevuskohtade suhtes peakontori asukohariigi maksustamisnorme.
Artikkel 7
Peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamise kestus
1. Peakontor, kes on otsustanud kohaldada oma püsivate tegevuskohtade suhtes ühes või
mitmes vastuvõtvas liikmesriigis peakontori asukohariigi maksustamisnorme, peab neid
norme kohaldama viie majandusaasta jooksul.
2. Lõikes 1 osutatud ajavahemiku lõppedes lõpetatakse peakontori asukohariigi
maksustamisnormide kohaldamine vastuvõtvas liikmesriigis asuvate püsivate
tegevuskohtade suhtes, välja arvatud juhul, kui peakontor teavitab maksuhaldurit oma
otsusest uuendada peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamist artiklis 9
sätestatud korras.
Artikkel 8
Peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamise lõpetamine
1. Peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamine lõpetatakse enne artikli 7
lõikes 1 osutatud viieaastase ajavahemiku lõppu ühel järgmistest põhjustest:
a) artikli 2 lõikes 1 osutatud VKE viib oma maksuresidentsuse peakontori
asukohaliikmesriigist üle teise liikmesriiki;
b) kahel viimasel majandusaastal ületas VKE püsivate tegevuskohtade käive kokku
summat, mis võrdub peakontori kolmekordse käibega.
2. Lõikes 1 osutatud juhtudel lõpetatakse peakontori asukohariigi maksustamisnormide
kohaldamine alates majandusaastast, mis järgneb majandusaastale, mil ilmnesid lõikes 1
osutatud põhjused.
3. Maksuhaldur teavitab vastuvõtvaid liikmesriike lõikes 1 osutatud lõpetamisest enne selle
majandusaasta lõppu, mil lõpetamise põhjused ilmnesid.
4. Kui artikli 2 lõikes 1 osutatud VKE viib oma maksuresidentsuse üle teise liikmesriiki,
võib ta otsustada kohaldada oma uue maksuresidentsuse liikmesriigis kehtivaid
ET 15 ET
peakontori asukohariigi maksustamisnorme vastavalt artiklitele 4–7. Sellisel juhul
leitakse, et tehtud on uus otsus peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamise
kohta.
Artikkel 9
Peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamise uuendamine
1. Kui peakontor soovib peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamist
uuendada, teatab ta sellest maksuhaldurile vähemalt kuus kuud enne artikli 7 lõikes 1
osutatud ajavahemiku lõppu ja loetleb vastuvõtvate liikmesriikide nimed. Maksuhaldur
kontrollib, kas VKE vastab endiselt artiklis 4 sätestatud kohaldamiseks vajalikele
nõuetele.
2. Kahe kuu jooksul pärast lõikes 1 osutatud teate saamist kinnitab maksuhaldur peakontori
maksustamist käsitlevate normide kohaldamise uuendamise, kui ta on kontrollinud, et
artiklis 4 nende normide kohaldamiseks vajalikud nõuded on täidetud. Ta teavitab
peakontorit oma otsusest, märkides seejuures, et artiklis 10 sätestatud keeldumise alused
ei kehti. Maksuhaldur teatab peakontori maksustamist käsitlevate normide kohaldamise
uuendamisest ka vastuvõtvate liikmesriikide maksuasutustele nelja kuu jooksul alates
lõikes 1 osutatud teate saamisest.
Artikkel 10
Peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamise uuendamisest keeldumine
Peakontoril ei ole õigust peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaldamist uuendada, kui
viie aasta jooksul, mil peakontori asukohariigi maksustamisnorme algselt kohaldati, esines mõni
järgmistest olukordadest:
a) tema püsivate tegevuskohtade käive kahel eraldi majandusaastal oli kokku suurem kui
peakontori käive korrutatuna kahega;
b) VKE asutas ühe või mitu tütarettevõtjat liidus või väljaspool liitu;
c) artikli 2 lõike 1 punktis d sätestatud kriteerium ei ole kahel järjestikusel majandusaastal
täidetud.
Artikkel 11
Peakontori maksudeklaratsiooni esitamine, maksuotsus ja ametiasutustevaheline
koordineerimine
1. Peakontor esitab maksuhaldurile peakontori maksudeklaratsiooni.
2. Peakontori maksudeklaratsioon sisaldab järgmist teavet:
a) VKE maksukohustus seoses tema maksustatava tuluga peakontori
asukohaliikmesriigis;
b) VKE maksukohustus seoses iga püsiva tegevuskoha maksustatava tuluga teistes
liikmesriikides. Maksukohustuse arvutamisel kohaldatakse vastuvõtva liikmesriigi
maksumäära maksustatavale tulule, mis on arvutatud peakontori asukohariigi
maksustamisnormide kohaselt.
3. Kui vastuvõtva liikmesriigi õiguse kohaselt ei ole VKE üks või mitu püsivat
tegevuskohta kohustatud koostama konsolideerimata raamatupidamisaruandeid, peab
peakontori maksustamist käsitlevate normide kohane maksudeklaratsioon sisaldama
järgmist teavet:
ET 16 ET
a) püsivale tegevuskohale (püsivatele tegevuskohtadele) omistatud vara ja kohustused;
b) teises liikmeriigis (teistes liikmesriikides) asuvale (asuvatele) püsivale
tegevuskohale (püsivatele tegevuskohtadele) omistatud kasum.
4. Maksuhaldur väljastab järgmised teated:
a) teade peakontorit puudutava maksuotsuse kohta;
b) teade iga püsivat tegevuskohta puudutava maksuotsuse projekti kohta.
5. Maksuhaldur edastab vastuvõtva liikmesriigi maksuasutusele artikli 14 sätete kohaselt
järgmised dokumendid ja teabe:
a) peakontori maksudeklaratsioon, millele on lisatud raamatupidamisaruannete ja
muude asjakohaste dokumentide koopiad, mida nõutakse ja mis on koostatud
peakontori asukohaliikmesriigi õiguse kohaselt;
b) teade asjaomast (asjaomaseid) tegevuskohta (tegevuskohti) puudutava maksuotsuse
projekti kohta;
c) vajaduse korral igasugune muu teave, mis võimaldab hinnata täiendavaid riiklikke
või piirkondlikke mittetulunduslikke või kasumipõhiseid makse või lisamakse või
muid üksikisiku tulumaksuga seotud tegureid kooskõlas vastuvõtva liikmesriigi
maksuõigusnormidega.
Selles lõikes osutatud teave edastatakse direktiivi 2011/16/EL artiklis [8ae]
osutatud automaatse teabevahetuse teel.
6. Vastuvõtva liikmesriigi maksuasutus kiidab lõike 5 punktis b osutatud maksuotsuse
projekti heaks või lükkab selle tagasi kahe kuu jooksul alates selle kättesaamisest ning
teavitab sellest maksuhaldurit.
7. Kui vastuvõtva liikmesriigi maksuasutus kiidab maksuotsuse projekti heaks või ei
reageeri lõikes 6 osutatud tähtaja jooksul, muutub maksuotsuse projekt lõplikuks ja
peakontor võib selle maksuhalduri juures vaidlustada vastavalt peakontori
asukohaliikmesriigi siseriiklikule õigusele.
8. Kui vastuvõtva liikmesriigi maksuasutus lükkab maksuotsuse projekti tagasi, muudab ta
seda maksuotsuse projekti seoses kasumi omistamisega püsivale tegevuskohale kooskõlas
vastuvõtva liikmesriigi ja peakontori asukohaliikmesriigi vahel kohaldatava kahepoolse
topeltmaksustamise vältimise lepingu sätetega. Pärast seda, kui kasumi omistamine
püsivale tegevuskohale on läbi vaadatud ja maksuhaldurile edastatud vastavalt direktiivi
2011/16/EL artiklile 8ae, arvutab maksuhaldur maksustatava tulu uuesti vastavalt
peakontori asukohaliikmesriigi maksuõigusnormidele ning kõnealune liikmesriik
väljastab muudetud maksuotsuse. Maksumaksjal on õigus muudetud maksuotsus
vaidlustada peakontori asukohaliikmesriigi kohtutes. Püsivale tegevuskohale omistatava
kasumi summaga seotud vaidlused lahendatakse vastavalt kohaldatavale kahepoolsele
topeltmaksustamise vältimise lepingule või nõukogu 10. oktoobri 2017. aasta direktiivi
(EL) 2017/185217 sätetele.
17
Nõukogu 10. oktoobri 2017. aasta direktiiv (EL) 2017/1852 maksuvaidluste lahendamise mehhanismide kohta Euroopa Liidus (ELT L
265, 14.10.2017, lk 1–14).
ET 17 ET
8. 9. Kui vastuvõtva liikmesriigi maksuõigusnormide kohaselt võib teatavad püsiva
tegevuskoha töötajatega seotud kulud maksustamisel maha arvata, kui vastavaid
summasid maksustatakse töötaja tasandil või nendelt summadelt arvestatakse
sotsiaalkindlustusmakseid, ning peakontori asukohaliikmesriigis sellist mahaarvamist ette
nähtud ei ole, võtavad peakontor ja vastuvõttev liikmesriik vajalikud meetmed võimalike
lahknevuste vältimiseks.
Artikkel 12
Vastuvõtvas liikmesriigis asuva püsiva tegevuskoha poolt tasumisele kuuluva maksu
kogumine
1. Peakontor täidab maksuhalduri kaudu tulumaksukohustused, mis on seotud nii tema
maksustatava tuluga kui ka vastuvõtvas liikmesriigis (vastuvõtvates liikmesriikides)
asuva (asuvate) püsiva (püsivate) tegevuskoha (tegevuskohtade) maksustatava tuluga.
2. Maksuhaldur nõuab sisse maksu, mis vastab peakontori iga liidus asuva püsiva
tegevuskoha maksukohustusele, kohaldab asjaomase vastuvõtva liikmesriigi maksumäära
ja kannab tasumisele kuuluva summa üle asjaomase vastuvõtva liikmesriigi pädevale
asutusele.
3. Komisjon kehtestab rakendusaktidega praktilise korra, mis on vajalik, et tagada püsivate
tegevuskohtade maksukohustusele vastava maksu kogumine ja ülekandmine peakontori
asukohaliikmesriigist vastuvõtvasse liikmesriiki. Nimetatud rakendusaktid võetakse vastu
kooskõlas artiklis 15 osutatud kontrollimenetlusega.
Artikkel 13
Auditid, õiguskaitsevahendid ja vaidluste lahendamine
1. Kui ei ole sätestatud teisiti, ei mõjuta käesoleva direktiivi sätted liikmesriikide
õigusnorme, millega reguleeritakse kohalikke maksuauditeid, õiguskaitsevahendeid ja
menetlusi, ning vaidluste lahendamise mehhanisme, mis on ette nähtud liidu tasandil või
kohaldatavates kahepoolsetes topeltmaksustamise vältimise lepingutes.
2. Vastuvõtva liikmesriigi maksuasutus võib taotleda koos maksuhalduriga tehtavat
ühisauditit, mis hõlmab püsiva tegevuskoha maksustatava tulu arvutamist vastavalt
peakontori asukohariigi maksustamisnormidele, kasumi omistamist püsivale
tegevuskohale ja/või kohaldatavat maksumäära. Ühisauditid tehakse kooskõlas nõukogu
direktiiviga 2011/16/EL18. Olenemata eespool viidatud direktiivi sätetest, aktsepteerib
taotluse saanud pädev asutus vastuvõtva liikmesriigi maksuasutuse sellist taotlust.
Artikkel 14
Direktiivi 2011/16/EL muudatused
1. 15. veebruari 2011. aasta direktiivi 2011/16/EL19 muudetakse järgmiselt.
1. Artikli 3 punkti 9 muudetakse järgmiselt:
18
Nõukogu 15. veebruari 2011. aasta direktiiv 2011/16/EL maksustamisalase halduskoostöö kohta ja direktiivi 77/799/EMÜ kehtetuks
tunnistamise kohta (ELT L 64, 11.3.2011, lk 1).
19
Nõukogu 15. veebruari 2011. aasta direktiiv 2011/16/EL maksustamisalase halduskoostöö kohta ja direktiivi 77/799/EMÜ kehtetuks
tunnistamise kohta (ELT L 64, 11.3.2011, lk 1).
ET 18 ET
a) alapunkt a asendatakse järgmisega: „a) artikli 8 lõike 1 ning artiklite 8a–8ae
kohaldamisel eelnevalt määratletud teabe korrapärane edastamine eelnevalt
kindlaksmääratud korrapäraste ajavahemike tagant teisele liikmesriigile ilma
eelneva taotluseta. Artikli 8 lõike 1 kohaldamisel on viide kättesaadavale
teabele seotud teavet edastava liikmesriigi maksutoimikus oleva teabega, mis
on kättesaadav kooskõlas kõnealuses liikmesriigis teabe kogumist ja
töötlemist käsitlevate menetlustega;“
b) alapunkt c asendatakse järgmisega: „c) kõikide käesoleva direktiivi sätete
(välja arvatud artikli 8 lõiked 1 ja 3a ning artiklid 8a–8ae) kohaldamisel
alapunktides a ja b sätestatud eelnevalt määratletud teabe korrapärane
edastamine.“
2. Lisatakse artikkel 8ae:
„Artikkel 8ae
Kohustusliku automaatse teabevahetuse kohaldamisala ja tingimused, kui
teabevahetus puudutab otsust kohaldada peakontori asukohariigi
maksustamisnorme, peakontori maksudeklaratsioone ja maksuotsuste projekte
1.1. Kui direktiivi, millega kehtestatakse mikro-, väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate
suhtes kohaldatavad peakontori asukohariigi maksustamisnormid,20 artikli 3 punktis 2
määratletud peakontor, kes otsustab kohaldada oma püsiva (püsivate) tegevuskoha
(tegevuskohtade) suhtes peakontori asukohariigi maksustamisnorme vastavalt kõnealuse
direktiivi artiklile 6, vastab kohaldamiseks vajalikele nõuetele, teatab peakontori
asukohaliikmesriigi pädev asutus automaatse teabevahetuse teel püsiva tegevuskoha
asukohaliikmesriigi pädevale asutusele, et asjaomase püsiva tegevuskoha maksustatav
tulu tuleb arvutada peakontori asukohariigi maksustamisnormide kohaselt. Selline
teavitamine peab toimuma kahe kuu jooksul pärast seda, kui peakontor on teatanud oma
otsusest kohaldada peakontori asukohariigi maksustamisnorme.
1.2. Püsiva tegevuskoha asukohaliikmesriigi pädev asutus teatab peakontori
asukohaliikmesriigi pädevale asutusele maksumäära, mida kohaldatakse tema
territooriumil asuvate püsivate tegevuskohtade maksukohustuse kindlaksmääramiseks,
kolme kuu jooksul pärast seda, kui ta sai peakontori asukohaliikmesriigi pädevalt
asutuselt teate peakontori otsuse kohta kohaldada peakontori asukohariigi
maksustamisnorme.
1.3. Peakontori asukohaliikmesriigi pädev asutus edastab käesoleva artikli lõikes 2 osutatud
teabe automaatse teabevahetuse teel püsiva tegevuskoha asukohaliikmesriigi pädevale
asutusele vastavalt artikli 21 kohaselt vastu võetud praktilisele korrale.
1.4. Teave, mida liikmesriigi pädev asutus peab lõike 1 kohaselt edastama, sisaldab järgmist:
i) peakontori maksudeklaratsioon;
ii) raamatupidamisaruannete ja muude asjakohaste dokumentide koopiad, mida
nõutakse ja mis on koostatud peakontori asukohaliikmesriigi õiguse kohaselt;
iii) teade asjaomast (asjaomaseid) tegevuskohta (tegevuskohti) puudutava maksuotsuse
projekti kohta;
20
Direktiiv…[ELT: Palun sisestada direktiivi number, kuupäev, pealkiri ja ELT avaldamisviide].
ET 19 ET
iv) vajaduse korral igasugune muu teave, mis võimaldab hinnata täiendavaid riiklikke
või piirkondlikke mittetulunduslikke või kasumipõhiseid makse või lisamakse või
muid üksikisiku tulumaksuga seotud tegureid kooskõlas vastuvõtva liikmesriigi
maksuõigusnormidega.
1.5. Teabevahetus toimub kohe pärast maksuotsuse projekti väljastamist ja mitte hiljem kui
üks kuu pärast maksuotsuse projekti väljastamist.
1.6. Kui püsiva tegevuskoha asukohaliikmesriigi maksuasutus muudab maksuotsuse projekti
seoses kasumi omistamisega püsivale tegevuskohale vastavalt vastuvõtva liikmesriigi ja
peakontori asukohaliikmesriigi vahelise kahepoolse topeltmaksustamise vältimise lepingu
sätetele pärast seda, kui ta on peakontori asukohaliikmesriigi väljastatud maksuotsuse
projekti tagasi lükanud, edastab püsiva tegevuskoha pädev asutus muudetud maksuotsuse
projekti peakontori asukohaliikmesriigi pädevale asutusele ühe kuu jooksul alates selle
väljastamisest, et peakontori asukohaliikmesriigi pädev asutus arvutaks ümber püsiva
tegevuskoha maksustatava tulu, väljastaks muudetud maksuotsuse ja nõuaks maksu sisse.
1.7. Komisjon kehtestab rakendusaktidega praktilise korra, mis on vajalik artiklis 8 osutatud
teavitamise vormi, sisu ja keelenõuete kindlaksmääramiseks. Nimetatud rakendusaktid
võetakse vastu kooskõlas artikli 26 lõikes 2 osutatud kontrollimenetlusega.
].
2. Artikli 20 lõige 4 asendatakse järgmisega:
„4. Artiklite 8, 8ac ja 8ae kohane automaatne teabevahetus toimub automaatset
teabevahetust hõlbustava elektroonilise tüüpvormi abil, mille komisjon võtab vastu artikli
26 lõikes 2 osutatud korras.“
III PEATÜKK
LÕPPSÄTTED
Artikkel 15
Komiteemenetlus
1. Komisjoni abistab komitee. Nimetatud komitee on komitee määruse (EL) nr 182/201121
tähenduses.
2. Käesolevale lõikele viitamisel kohaldatakse määruse (EL) nr 182/2011 artiklit 5.
Artikkel 16
Delegeeritud volituste rakendamine
1. Komisjonile antakse õigus võtta vastu delegeeritud õigusakte käesolevas artiklis
sätestatud tingimustel.
2. Artikli 2 lõikes 2 osutatud õigus võtta vastu delegeeritud õigusakte antakse komisjonile
määramata ajaks alates [käesoleva direktiivi jõustumise kuupäevast].
3. Nõukogu võib artikli 2 lõikes 2 osutatud volituste delegeerimise igal ajal tagasi võtta.
Tagasivõtmise otsusega lõpetatakse otsuses nimetatud volituste delegeerimine. Otsus
21
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 16. veebruari 2011. aasta määrus (EL) nr 182/2011, millega kehtestatakse eeskirjad ja üldpõhimõtted,
mis käsitlevad liikmesriikide läbiviidava kontrolli mehhanisme, mida kohaldatakse komisjoni rakendamisvolituste teostamise suhtes
(ELT L 55, 28.2.2011, lk 13).
ET 20 ET
jõustub järgmisel päeval pärast selle avaldamist Euroopa Liidu Teatajas või otsuses
nimetatud hilisemal kuupäeval. See ei mõjuta juba jõustunud delegeeritud õigusaktide
kehtivust.
4. Enne delegeeritud õigusakti vastuvõtmist konsulteerib komisjon iga liikmesriigi määratud
ekspertidega vastavalt põhimõtetele, mis on sätestatud 13. aprilli 2016. aasta
institutsioonidevahelises parema õigusloome kokkuleppes.
5. Niipea kui komisjon on delegeeritud õigusakti vastu võtnud, teeb ta selle nõukogule
teatavaks.
6. Artikli 2 lõike 2 kohaselt vastu võetud delegeeritud õigusakt jõustub üksnes juhul, kui
nõukogu ei ole kahe kuu jooksul pärast õigusakti teatavakstegemist nõukogule esitanud
selle suhtes vastuväidet või kui nõukogu on enne selle tähtaja möödumist komisjonile
teatanud, et ta ei esita vastuväidet. Nõukogu algatusel pikendatakse seda tähtaega kahe
kuu võrra.
Artikkel 17
Euroopa Parlamendi teavitamine
Komisjon teavitab Euroopa Parlamenti delegeeritud õigusakti vastuvõtmisest, delegeeritud
õigusakti suhtes esitatud vastuväidetest ja volituste delegeerimise tagasivõtmisest nõukogu poolt.
Artikkel 18
Isikuandmete kaitse
1. Liikmesriigid võivad käesoleva direktiivi alusel isikuandmeid töödelda üksnes selleks, et
kontrollida kohaldamiseks vajalikele nõuetele vastavust või määrata kindlaks
maksukohustus, nagu on osutatud käesoleva direktiivi artiklites 4, 9 ja 11. Isikuandmete
töötlemisel selleks, et kontrollida kohaldamiseks vajalikele nõuetele vastavust või
määrata kindlaks maksukohustus kooskõlas käesoleva direktiiviga, käsitatakse
liikmesriikide pädevaid asutusi nende käesoleva direktiivi kohase tegevuse piires
vastutavate töötlejatena määruse (EL) 2016/679 artikli 4 punkti 7 tähenduses.
2. Käesoleva direktiivi kohaselt töödeldud teavet, sealhulgas isikuandmeid, säilitatakse
ainult nii kaua, kui on vajalik käesoleva direktiivi eesmärkide saavutamiseks, eelkõige
selleks, et kontrollida kohaldamiseks vajalikele nõuetele vastavust ja määrata kindlaks
maksumaksjate maksukohustus, kooskõlas iga vastutava töötleja riigisisestest
õigusnormidest tulenevate aegumistähtaegadega, kuid igal juhul mitte kauem kui kümme
aastat.
Artikkel 19
Käesoleva direktiivi toimimise läbivaatamine komisjoni poolt
1. Viis aastat pärast käesoleva direktiivi kohaldamise algust uurib ja hindab komisjon
direktiivi toimimist ning esitab sellekohase aruande Euroopa Parlamendile ja nõukogule.
Vajaduse korral lisatakse aruandele ettepanek muuta käesolevat direktiivi.
2. Liikmesriigid edastavad komisjonile direktiivi hindamiseks vajaliku teabe kooskõlas
lõikega 3, sealhulgas koondandmed peakontori maksustamist käsitlevate normide
kohaldamise nõuetele vastavate VKEde arvu kohta võrreldes VKEdega, kes on taotlenud
nende normide kohaldamist, ning nende käibe ja nõuete täitmisega seotud kulude ja käibe
vahelise suhte kohta; andmed nende VKEde arvu kohta, kes on piiriüleselt laienenud,
olles loonud püsiva tegevuskoha, ning nende VKEde arvu kohta, kes tütarettevõtja
ET 21 ET
loomise tõttu enam peakontori maksustamist käsitlevate normide kohaldamise nõuetele ei
vasta, või nõuete täitmisega seotud kulude kohta, mida peavad kandma VKEd, kes on
otsustanud peakontori maksustamist käsitlevate normide kohaldamist taotleda.
3. Komisjon määrab rakendusaktides kindlaks teabe, mille liikmesriigid peavad talle lõike 2
alusel hindamiseks esitama, ning kõnealuse teabe esitamise vormi ja tingimused.
4. Komisjon hoiab talle lõike 2 alusel esitatud teabe konfidentsiaalsena kooskõlas liidu
institutsioonide suhtes kohaldatavate sätete ja käesoleva direktiivi artikliga 18.
5. Liikmesriigi poolt komisjonile artikli 2 alusel esitatud teabe ja komisjonis sellist teavet
kasutades koostatud aruande või dokumendi võib edastada teistele liikmesriikidele.
Edastatava teabe suhtes kehtib ametisaladuse hoidmise kohustus vastavalt sätetele, mis on
samalaadse teabe kohta ette nähtud teabe saanud liikmesriigi siseriiklikus õiguses.
Artikkel 20
Ülevõtmine
1. Liikmesriigid võtavad vastu ja avaldavad käesoleva direktiivi järgimiseks vajalikud
normid hiljemalt 31. detsembriks 2025. Liikmesriigid teatavad nendest viivitamata
komisjonile.
Nad kohaldavad kõnealuseid norme alates 1. jaanuarist 2026.
Kui liikmesriigid kõnesolevad normid vastu võtavad, lisavad nad nendesse normidesse
või nende normide ametliku avaldamise korral nende juurde viite käesolevale direktiivile.
Sellise viitamise viisi näevad ette liikmesriigid.
2. Pärast käesoleva direktiivi jõustumist tagavad liikmesriigid, et komisjonile teatatakse
piisavalt aegsasti kõigist õigus- või haldusnormidest, mis liikmesriigid kavatsevad
käesoleva direktiiviga reguleeritavas valdkonnas vastu võtta, et komisjon saaks esitada
oma märkused.
Artikkel 21
Jõustumine
Käesolev direktiiv jõustub kahekümnendal päeval pärast selle avaldamist Euroopa Liidu Teatajas.
Artikkel 22
Adressaadid
Käesolev direktiiv on adresseeritud liikmesriikidele.
Strasbourgis,
Nõukogu nimel
eesistuja
ET 22 ET
FINANTSSELGITUS
1. ETTEPANEKU/ALGATUSE RAAMISTIK
1.1. Ettepaneku/algatuse nimetus
Nõukogu XX direktiiv (EL) 2023/XXX, millega kehtestatakse mikro-, väikestele ja
keskmise suurusega ettevõtjatele peakontori asukohal põhinev maksusüsteem ning
muudetakse direktiivi 2011/16/EL
1.2. Asjaomased poliitikavaldkonnad
Maksupoliitika
1.3. Ettepanek/algatus käsitleb
X uut meedet
uut meedet, mis tuleneb katseprojektist / ettevalmistavast meetmest22
olemasoleva meetme pikendamist
ühe või mitme meetme ümbersuunamist teise või uude meetmesse või ühendamist teise
või uue meetmega
1.4. Eesmärgid
1.4.1. Üldeesmärgid
Ettepaneku eesmärk on kehtestada siseturgu toetav maksuraamistik, eelkõige VKEde
jaoks. Praegu puudub ELi ettevõtjate maksustatava tulu arvutamiseks ühtne äriühingu
tulumaksu süsteem, vaid on 27 erinevat riiklikku süsteemi, mis muudab äriühingutel kogu
siseturul tegutsemise keeruliseks ja kulukaks. Ettepanekuga võetakse arvesse selliste
VKEde vajadust maksukindluse ja maksukohustuse lihtsama täitmise järele, kes on
laienemise algetapis ja kes on seega maksukohustuslased muudes liikmesriikides kui
nende päritoluliikmesriik (peakontori asukohariik), ning pakutakse neile seda. Selleks
tugineb ettepanek eelkõige vastastikuse tunnustamise raamistikule, mille kohaselt
liikmesriigid, kuhu on laienetud (kus asub püsiv tegevuskoht), aktsepteerivad seda, et
nende territooriumil asuva püsiva tegevuskoha maksustatava tulu arvutamisel
kohaldatakse peakontori asukohariigi maksustamisnorme.
1.4.2. Erieesmärgid
Erieesmärk
1) Ettepaneku esimene erieesmärk on vähendada VKEde nõuete täitmise kulusid. Kuna
ettepanekuga luuakse ELi ettevõtjatele ühine raamistik, mis võimaldab teises
liikmesriigis püsiva tegevuskoha kaudu tegutsemisel kohaldada ühtseid
maksuõigusnorme, peaks ettevõtjatel kuluma nõuete täitmiseks vähem ressursse kui
praegu.
22
Vastavalt finantsmääruse artikli 58 lõike 2 punktile a või b.
ET 23 ET
2) Teiseks on ettepaneku eesmärk julgustada piiriülest laienemist, eelkõige laienemise
algetapis olevate VKEde puhul.
3) Kolmandaks aitab ettepanek tagada VKEdele võrdsed võimalused siseturul
osalemiseks, sest VKEd kannavad tavaliselt ebaproportsionaalselt suuri maksukohustuse
täitmisega seotud kulusid, mis mõjutab seega märkimisväärselt nende äriotsuseid
võrreldes muude, suuremate ettevõtjatega.
1.4.3. Oodatavad tulemused ja mõju
Märkige, milline peaks olema ettepaneku/algatuse oodatav mõju toetusesaajatele/sihtrühmale.
Ettepanekuga nähakse ette ühine maksuõigusnormide raamistik, mis võimaldab selle
kohaldamisalasse kuuluvatel VKEdel jätkata neile tuttavate maksuõigusnormide
(päritoluliikmesriigi maksuõigusnormid: peakontori asukohariigi maksustamisnormid)
kohaldamist, isegi kui nad tegutsevad püsiva tegevuskoha kaudu teises liikmesriigis.
Selle peamine eesmärk on lihtsustada maksumaksjate olukorda ning soodustada
majanduskasvu ja investeeringuid siseturul, luues samal ajal ettevõtjatele tegutsemiseks
võrdsed võimalused.
1.4.4. Tulemusnäitajad
Märkige, milliste näitajate abil jälgitakse edusamme ja saavutusi.
Erieesmärgid Näitajad Hindamisvahendid
Vähendada VKEde • VKEde nõuete • VKEde maksudega
maksukohustuse täitmisega täitmise kulud võrreldes seotud probleemide uuring,
seotud kulusid nende käibe ja mille teeb maksunduse ja
võrreldavate VKEdega, tolliliidu peadirektoraat
kes kavandatud (võimalik et välist abi
lihtsustusmeedet ei kasutades) koostöös
kohalda liikmesriikide
Julgustada VKEde piiriülest • meetmes maksuhalduritega
laienemist osaleda otsustanud • Euroopa Komisjoni
VKEde arv tellitud VKEde
• nende VKEde tulemuslikkuse uuringu
arv, kes laienesid ajakohastatud versiooni
piiriüleselt, luues püsiva kasutamine, mis sisaldab
tegevuskoha küsimusi, mille abil saab
• nende VKEde andmeid nende näitajate
arv, kes ei kuulu enam kohta
meetme • maksunduse ja
kohaldamisalasse, kuna tolliliidu peadirektoraat
on asutanud esitab koondandmete
tütarettevõtja uuringu liikmesriikide
• sidusrühmade maksuhalduritele, kellele
tagasiside peakontori oleks see teave kättesaadav
asukohariigi •
maksustamisnormide • andmed, mille
praktilise kasutamise ja maksunduse ja tolliliidu
mõju kohta peadirektoraat on saanud
Tagada VKEdele võrdsed • nende VKEde liikmesriikide
võimalused siseturul arv, kes laienesid maksuhalduritelt
osalemiseks piiriüleselt, luues püsiva • mitmesuguste ELi
tegevuskoha vahendite kasutamine
• meetme liikmesriikide asutustelt ja
kohaldamisalasse VKEde esindajatelt
ET 24 ET
kuuluvate VKEde käive tagasiside saamiseks
võrreldes sarnaste •
VKEdega, kes
kavandatud
lihtsustusmeedet ei
kohalda
• sidusrühmade
tagasiside peakontori
asukohariigi
maksustamisnormide
praktilise kasutamise ja
mõju kohta
1.5. Ettepaneku/algatuse põhjendused
1.5.1. Lühi- või pikaajalises perspektiivis täidetavad vajadused, sealhulgas algatuse
rakendamise üksikasjalik ajakava
Süsteemi kasutamine on püsiva tegevuskoha (püsivate tegevuskohtade) kaudu piiriüleselt
tegutsevatele VKEdele vabatahtlik. Süsteemis osaleda otsustavate maksumaksjate
suurust/arvu on väga raske ette näha.
Teabevahetus on sihipärane ja toimub ainult asjaomaste liikmesriikide (peakontori
liikmesriik ja vastuvõtvad liikmesriigid) vahel.
Kui peakontor vastab nõuetele ja otsustab kohaldada peakontori asukohariigi
maksustamisnorme, vahetavad asjaomased liikmesriigid omavahel asjakohaseid
dokumente, nagu maksudeklaratsioonid, maksuotsused ja finantsaruanded. Piiratud
teabeedastus vastuvõtvast liikmesriigist peakontori liikmesriiki hõlmab ka kohaldatavat
maksumäära.
Selleks et hõlbustada asjaomaste liikmesriikide ametnike tegevust ja teabevahetust, peab
komisjon võtma vastu vajaliku praktilise korra, sealhulgas liikmesriikidevahelise
teabevahetuse standardimise meetmed.
Automaatseks teabevahetuseks peavad peakontori liikmesriigid vahetama käesoleva
ettepanekuga nõutavat teavet teiste vastuvõtvate liikmesriikidega (ja vastupidi)
asjaomaste liikmesriikide vahelise kahepoolse võrgustiku kaudu elektrooniliselt,
kasutades ELi ühist sidevõrku (CCN), mis on juurdepääsetav kõigile liikmesriikidele.
Kasutatava skeemi töötab hiljem välja komisjon. Komisjoni ülesanne on pakkuda
liikmesriikidele teabevahetusplatvormi CCN ja ta tegutseb piiratud juurdepääsuga
volitatud töötlejana. Üldiselt kasutatakse ettepanekus maksustamisalase halduskoostöö
direktiivi raames rakendatavat praktilist korda.
Võttes arvesse teabevahetuseks kasutatava vormi väljatöötamise aega, siis on
liikmesriikidel ja komisjonil pärast ettepaneku vastuvõtmist vaja piisavalt aega, et nad
saaksid luua liikmesriikidevahelist teabevahetust võimaldavad süsteemid. ELi meetme
lisaväärtus (see võib tuleneda eri teguritest, nagu kooskõlastamisest saadav kasu,
õiguskindlus, suurem tõhusus või vastastikune täiendavus). Käesoleva punkti
kohaldamisel tähendab „ELi meetme lisaväärtus“ väärtust, mis tuleneb liidu sekkumisest
ja lisandub väärtusele, mille liikmesriigid oleksid muidu üksi loonud.
Liikmesriikide üksikud meetmed ei pakuks tõhusat ja tulemuslikku lahendust, mis tagaks
piiriüleselt tegutsevatele VKEdele toimiva ühise maksuraamistiku. Selle asemel, et iga
liikmesriik pühendaks eraldi inimressursse ühe ja sama piiriüleselt tegutseva
maksumaksja maksukohustuste hindamisele, kasutatakse neid olemasolevaid ressursse
ET 25 ET
nüüd ühiselt tõhusamalt ja sihipärasemalt asjaomaste maksuhaldurite vahelise
teabevahetuse abil. ELi lähenemisviis on nähtavasti parem, kuna see võib hõlbustada
selle võrgustiku toimimist ja teabevahetust ning suurendada ühtsust ja vähendada
maksumaksjate ja maksuhaldurite halduskoormust.
1.5.2. Samalaadsetest kogemustest saadud õppetunnid
Algatus on uus mehhanism. Mõjuhinnangu kohaselt on eelistatud poliitikavariant täielik
ühe akna süsteem. See poliitikavariant tähendab, et peakontori asukohariigi
maksustamisnormide kohase maksudeklaratsiooniga tegeleks tsentraalselt deklaratsiooni
saaja ning sama kehtiks peakontori ja püsivate tegevuskohtade eraldi maksuotsuste kohta,
samal ajal kui auditite tegemine ning kaebused ja vaidluste lahendamine jääksid
peamiselt kohaliku tasandi kohustusteks kooskõlas riikliku maksusuveräänsusega. Selle
poliitikavariandiga seatakse esikohale lihtsus ja hoitakse maksuhaldurite halduskoormus
mõistlikult väike, saavutades samal ajal ka parima võimaliku tasakaalu ühe akna süsteemi
lihtsuse ja liikmesriikide asutuste rolli vahel. See peaks vähemalt järk-järgult vähendama
VKEde ja maksuhaldurite nõuete täitmise kulusid ning edendama siseturgu kui
majanduskasvu ja investeerimist toetavat keskkonda.
Selle tasakaalu hoidmisel on oluline roll peakontori liikmesriigi ja vastuvõtva liikmesriigi
vahelisel kahepoolsel võrgustikul. Nad püüavad tagada sujuva, piisava ja õigeaegse
teabevahetuse.
1.5.3. Kooskõla mitmeaastase finantsraamistikuga ja võimalik koostoime muude aasjaomaste
meetmetega
Oma teatises „Äriühingute maksustamine 21. Sajandil“ – ja nagu kinnitas ka president
Ursula von der Leyen oma 2022. aasta kõnes olukorrast Euroopa Liidus – võttis komisjon
kohustuse esitada seadusandlik ettepanek, millega nähakse ette VKEde lihtsustatud
maksustamine. Ettepanekus kasutatakse võimalikult suurel määral maksustamisalase
halduskoostöö direktiivi raames juba kehtestatud või väljatöötamisel olevaid menetlusi,
korda ja IT-vahendeid.
1.5.4. Erinevate kasutada olevate rahastamisvõimaluste, sealhulgas vahendite
ümberpaigutamise võimaluste hinnang
Algatuse rakendamiskuludest rahastatakse ELi eelarvest üksnes automaatse
teabevahetuse süsteemi keskseid komponente. Muus osas on kavandatud meetmete
rakendamine liikmesriikide ülesanne.
ET 26 ET
1.6. Ettepaneku/algatuse kestus ja finantsmõju
Piiratud kestusega
– hõlmab ajavahemikku [PP/KK]AAAA–[PP/KK]AAAA
– finantsmõju kulukohustuste assigneeringutele avaldub ajavahemikul AAAA–
AAAA ja maksete assigneeringutele ajavahemikul AAAA–AAAA.
X Piiramatu kestusega
– Rakendamise käivitumisperiood hõlmab ajavahemikku AAAA–AAAA,
– millele järgneb täieulatuslik rakendamine.
1.7. Ettenähtud eelarve täitmise viisid23
X Otsene eelarve täitmine komisjoni poolt
– oma talituste kaudu, sealhulgas kasutades liidu delegatsioonides töötavat komisjoni
personali;
– rakendusametite kaudu
Jagatud eelarve täitmine koostöös liikmesriikidega
Kaudne eelarve täitmine, mille puhul eelarve täitmise ülesanded on delegeeritud:
– kolmandatele riikidele või nende määratud asutustele;
– rahvusvahelistele organisatsioonidele ja nende allasutustele (nimetage);
– Euroopa Investeerimispangale ja Euroopa Investeerimisfondile;
– finantsmääruse artiklites 70 ja 71 osutatud asutustele;
– avalik-õiguslikele asutustele;
– avalikke teenuseid osutavatele eraõiguslikele asutustele, sel määral, mil neile
antakse piisavad finantstagatised;
– liikmesriigi eraõigusega reguleeritud asutustele, kellele on delegeeritud avaliku ja
erasektori partnerluse rakendamine ja kellele antakse piisavad finantstagatised;
– isikutele, kellele on delegeeritud Euroopa Liidu lepingu V jaotise kohaste ÜVJP
erimeetmete rakendamine ja kes on kindlaks määratud asjaomases alusaktis.
– Kui märgitud on mitu eelarve täitmise viisi, esitage üksikasjad rubriigis „Märkused“.
Märkused
Käesolev ettepanek tugineb automaatse teabevahetuse olemasolevale raamistikule ja süsteemidele,
kasutades CCN-võrku. Komisjon töötab koos liikmesriikidega rakendusaktide abil välja
teabevahetuse elektroonilised tüüpvormid ja -vormingud. Mis puudutab liikmesriikidevahelist
teabevahetust võimaldavat CCN-võrku, siis komisjon vastutab selle võrgu väljatöötamise ja
käitamise eest ning liikmesriigid kohustuvad looma asjakohase riigisisese taristu, mis võimaldab
teabevahetust CCN-võrgu kaudu.
23
Eelarve täitmise viise koos viidetega finantsmäärusele on selgitatud veebisaidil
https://myintracomm.ec.europa.eu/budgweb/ET/man/budgmanag/Pages/budgmanag.aspx.
ET 27 ET
2. HALDUSMEETMED
2.1. Järelevalve ja aruandluse reeglid
Märkige sagedus ja tingimused.
Direktiivi rakendamise jälgimiseks ja hindamiseks on esialgu vaja anda
liikmesriikidele aega ja kogu vajalikku abi, et nad saaksid ELi õigusnorme
nõuetekohaselt rakendada.
Liikmesriigid peaksid edastama komisjonile käesoleva direktiiviga reguleeritavas
valdkonnas vastu võetavate liikmesriigi õigusnormide teksti ja esitama ka kogu
nende valduses oleva asjakohase teabe, mida komisjon võib hindamiseks vajada.
Lisaks hindamisele jälgitakse regulaarselt algatuse tulemuslikkust ja tõhusust,
kasutades selleks mõningaid eelnevalt kindlaksmääratud näitajaid:
– VKEde nõuete täitmise kulud võrreldes nende käibe ja võrreldavate VKEdega, kes
kavandatud lihtsustusmeedet ei kohalda;
– meetmes osaleda otsustanud VKEde arv;
– nende VKEde arv, kes laienesid piiriüleselt, luues püsiva tegevuskoha;
– nende VKEde arv, kes ei kuulu enam meetme kohaldamisalasse, kuna on asutanud
tütarettevõtja;
– meetme kohaldamisalasse kuuluvate VKEde käive võrreldes sarnaste VKEdega,
kes kavandatud lihtsustusmeedet ei kohalda.
Liikmesriigid peavad esitama need andmed komisjonile hindamiseks.
Komisjon analüüsib olukorda liikmesriikides viie aasta pärast ja avaldab selle kohta
aruande.
Tulemusi käsitletakse Euroopa Parlamendile ja nõukogule 31. detsembriks 2031
esitatavas aruandes, millele vajaduse korral lisatakse muudatusettepanek.
2.2. Haldus- ja kontrollisüsteem(id)
2.2.1. Eelarve täitmise viisi(de), rahastuse rakendamise mehhanismi(de), maksete tegemise
korra ja kavandatava kontrollistrateegia selgitus
Algatust rakendavad liikmesriikide pädevad asutused (maksuhaldurid). Nende
ülesanne on rahastada oma riiklikke süsteeme ja kohandusi, mis on vajalikud CCNi
kaudu ettepaneku eesmärgil toimuvaks teabevahetuseks.
Komisjon loob taristu, mis võimaldab liikmesriikide maksuhaldurite vahelist
teabevahetust. Komisjon rahastab teabevahetuseks vajalikke süsteeme, mille suhtes
rakendatakse peamisi kontrollielemente: hankelepinguid, hangete tehnilist kontrolli,
kulukohustuste eelkontrolli ja maksete eelkontrolli.
2.2.2. Teave kindlakstehtud riskide ja nende vähendamiseks kasutusele võetud
sisekontrollisüsteemi(de) kohta
Kavandatud sekkumine põhineb algselt deklaratiivsel süsteemil, kuna vahetatav
maksuteave tugineb maksumaksja enda poolt maksudeklaratsioonides ja
finantsaruannetes esitatud teabele. Sellega kaasneb oht, et kohaldamisalasse
kuuluvad VKEd, kes peavad end ettepaneku kohaste majandusliku sisu kriteeriumide
alusel ise hindama, jätavad andmed deklareerimata või deklareerivad need valesti.
ET 28 ET
Liikmesriigid väljastavad hiljem maksuotsused ja saavad seega selliseid
enesehinnanguid auditeerida. Kui sellised auditid toimuvad, peavad liikmesriigid
jagama komisjoniga igal aastal statistikat, sealhulgas auditeeritud majandusüksuste
arvu ja nõuete täitmata jätmise eest määratud karistuste kohta.
Vähendamaks ohtu, et juriidilised isikud ja üksused nõudeid ei täida, ei hõlma
ettepanek karistusraamistikku, sest see tugineb igas liikmesriigis maksuasjades juba
kehtestatud karistusraamistikule. Liikmesriikide maksuhaldurid vastutavad juba
praegu karistuste täitmise ja üldisemalt ettepaneku järgimise tagamise eest.
Karistused kehtestatakse riigisiseselt. Lisaks saavad riikide maksuhaldurid teha
auditeid, et avastada ja hoida ära nõuete rikkumisi.
Hankelepingud
Finantsmääruses kindlaks määratud hangete kontrollimenetlused: kõik
hankelepingud sõlmitakse maksete eest vastutavate komisjoni talituste kehtestatud
kontrollimenetluse kohaselt, võttes arvesse lepingulisi kohustusi ning usaldusväärset
finants- ja üldist juhtimist. Kõikides komisjoni ja toetusesaajate vahel sõlmitud
lepingutes sätestatakse pettusevastased meetmed (kontroll, aruanded jne). Iga üksiku
lepingu puhul sätestatakse lepingu aluseks olevad üksikasjalikud tingimused.
Vastuvõtmisel järgitakse rangelt maksunduse ja tolliliidu peadirektoraadi
elektroonilise projektihaldusvahendi (TEMPO) metoodikat: tulemused vaadatakse
läbi, neid muudetakse vajaduse korral ja lõpuks kiidetakse need sõnaselgelt heaks
(või lükatakse tagasi). Ilma „kinnituskirjata“ ei maksta ühtegi arvet.
Hanke tehniline kontroll
Maksunduse ja tolliliidu peadirektoraat kontrollib tulemusi ja teostab järelevalvet
töövõtjate tegevuse ja teenuste üle. Samuti teeb ta töövõtjate suhtes korrapäraselt
kvaliteedi- ja turbeauditeid. Kvaliteediauditi käigus kontrollitakse töövõtja tegelike
tööprotsesside vastavust kvaliteedikavas kindlaksmääratud eeskirjadele ja
menetlustele. Turbeauditis keskendutakse konkreetsetele protsessidele, menetlustele
ja korrale.
Lisaks eespool nimetatud kontrollile teeb maksunduse ja tolliliidu peadirektoraat
järgmisi tavapäraseid finantskontrolle.
Kulukohustuste eelkontroll
Kõiki maksunduse ja tolliliidu peadirektoraadi kulukohustusi kontrollib finants-,
riigihangete ja nõuetele vastavuse üksuse juhataja. Selle tulemusena hõlmab
eelkontroll 100 % kulukohustustest. See menetlus annab kindluse tehingute
seaduslikkuse ja korrektsuse suhtes.
Maksete eelkontroll
Eelkontroll hõlmab 100 % maksetest. Lisaks valitakse mõned maksed pisteliselt välja
täiendavaks eelkontrolliks, mille teeb finants-, riigihangete ja nõuetele vastavuse
üksuse juhataja. Kontrolliga hõlmatuse suhtes kindlaid eesmärke ei seata, sest
kontrolli eesmärk on kontrollida makseid pisteliselt, et teha kindlaks, kas kõik
maksed vastavad nõuetele. Ülejäänud makseid töödeldakse iga päev kooskõlas
kehtivate eeskirjadega.
Edasivolitatud eelarvevahendite käsutajate deklaratsioonid
Kõik edasivolitatud eelarvevahendite käsutajad kirjutavad alla deklaratsioonile, mis
lisatakse asjaomase aasta kohta koostatud tegevusaruandele. Deklaratsioon hõlmab
ET 29 ET
programmi raames tehtavaid toiminguid. Edasivolitatud eelarvevahendite käsutaja
kinnitab, et eelarve täitmisega seotud toimingud on tehtud kooskõlas usaldusväärse
finantsjuhtimise põhimõttega, et kehtestatud juhtimis- ja kontrollisüsteemid annavad
piisava kindluse tehingute seaduslikkuse ja korrektsuse suhtes ning et toimingutega
seotud riskid on nõuetekohaselt tuvastatud, nendest on teatatud ja et on rakendatud
riskide maandamise meetmeid.
2.2.3. Kontrollide kulutõhususe (kontrollikulude suhe hallatavate vahendite väärtusse)
hinnang ja põhjendus ning prognoositav veariski tase (maksete tegemise ja
sulgemise ajal)
Kehtestatud kontrollimenetlused annavad maksunduse ja tolliliidu peadirektoraadile
piisava kindluse kulude kvaliteedi ja korrektsuse suhtes ning vähendavad
mittevastavuse ohtu. Eespool nimetatud kontrollistrateegia meetmed langetavad
võimaliku riskitaseme alla ettenähtud 2 % ja see mõjutab kõiki toetusesaajaid.
Täiendavad meetmed riskide edasiseks vähendamiseks oleksid ebaproportsionaalselt
kulukad ja seetõttu ei ole neid ette nähtud. Eespool nimetatud kontrollistrateegia
rakendamisel tekkinud üldkulud (kõigi programmi „Fiscalis 2027“ raames tehtud
kulutuste korral) moodustavad kuni 1,6 % kõigist tehtud maksetest. Käesoleva
algatuse korral jääb kõnealune määr eeldatavasti samaks. Programmi
kontrollistrateegia tulemusena on mittevastavuse oht praktiliselt olematu ning
proportsionaalne kaasnevate riskidega.
2.3. Pettuste ja õigusnormide rikkumise ärahoidmise meetmed
Nimetage rakendatavad või kavandatud ennetus- ja kaitsemeetmed, nt pettustevastase võitluse
strateegias esitatud meetmed.
Euroopa Pettustevastane Amet (OLAF) võib teha muu hulgas kohapealseid kontrolle
ja inspekteerimisi vastavalt Euroopa Parlamendi ja nõukogu määruse (EÜ)
nr 1073/199924 ning nõukogu määruse (Euratom, EÜ) nr 2185/9625 materiaal- ja
menetlusõiguse normidele, et teha kindlaks, kas asjaomase määruse alusel rahastatud
toetuslepingu, toetuse määramise otsuse või lepingu puhul on olnud tegemist liidu
finantshuve kahjustava pettuse, korruptsiooni või muu ebaseadusliku tegevusega.
24
Euroopa Parlamendi ja nõukogu 25. mai 1999. aasta määrus (EÜ) nr 1073/1999 Euroopa
Pettustevastase Ameti (OLAF) juurdluste kohta (EÜT L 136, 31.5.1999, lk 1).
25
Nõukogu 11. novembri 1996. aasta määrus (Euratom, EÜ) nr 2185/96, mis käsitleb komisjoni tehtavat
kohapealset kontrolli ja inspekteerimist, et kaitsta Euroopa ühenduste finantshuve pettuste ja igasuguse
muu eeskirjade eiramiste eest (EÜT L 292, 15.11.1996, lk 2).
ET 30 ET
3. ETTEPANEKU HINNANGULINE FINANTSMÕJU
3.1. Mitmeaastase finantsraamistiku rubriigid ja kulude eelarveread, millele mõju
avaldub
• Olemasolevad eelarveread
Järjestage mitmeaastase finantsraamistiku rubriigiti ja iga rubriigi sees
eelarveridade kaupa
Kulu
Eelarverida liik
Rahaline osalus
Mitmeaastase
finantsraamistiku EFTA kandidaatr finantsmääruse
rubriik Nr 03 04 0100 Liigendatud/liig
riigid27 iigid28
kolmandad artikli 21
endamata26 riigid lõike 2 punkti b
tähenduses
Maksusüsteemide
1 – ühtne turg, nõuetekohase toimimise
innovatsioon ja parandamine Liigendatud EI EI EI EI
digitaalvaldkond
• Uued eelarveread, mille loomist taotletakse
Järjestage mitmeaastase finantsraamistiku rubriigiti ja iga rubriigi sees
eelarveridade kaupa
Kulu
Eelarverida liik
Rahaline osalus
Mitmeaastase
finantsraamistiku finantsmääruse
rubriik Nr Liigendatud/l EFTA kandidaat kolmandad artikli 21 lõike 2
iigendamata riigid riigid riigid punkti b
tähenduses
[XX.YY.YY.YY]
JAH/EI JAH/EI JAH/EI JAH/EI
26
Liigendatud = Liigendatud assigneeringud / liigendamata = liigendamata assigneeringud.
27
EFTA: Euroopa Vabakaubanduse Assotsiatsioon.
28
Kandidaatriigid ja vajaduse korral Lääne-Balkani potentsiaalsed kandidaatriigid.
ET 31 ET
3.2. Ettepaneku hinnanguline finantsmõju assigneeringutele
3.2.1. Hinnanguline mõju tegevusassigneeringutele – ülevaade
– Ettepanek/algatus ei nõua tegevusassigneeringute kasutamist
– Ettepanek/algatus nõuab tegevusassigneeringute kasutamist, mis toimub järgmiselt:
miljonites eurodes (kolm kohta pärast koma)
Mitmeaastase finantsraamistiku Nr
Ühtne turg, innovatsioon ja digivaldkond
rubriik 1
Lisage vajalik arv aastaid, et
Aasta Aasta Aasta Aasta
Maksunduse ja tolliliidu peadirektoraat N29 N+1 N+2 N+3
näidata finantsmõju kestust (vt KOKKU
punkt 1.6)
Tegevusassigneeringud
Kulukohustused (1a) 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
Eelarverida30 03.04.01
Maksed (2a) 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
Kulukohustused (1b)
Eelarverida
Maksed (2b)
Eriprogrammide vahenditest rahastatavad haldusassigneeringud31
Eelarverida (3)
= 1a + 1b 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
Kulukohustused +3
Maksunduse ja tolliliidu peadirektoraadi
assigneeringud KOKKU = 2a + 2b 0,200 0,400 0,200 0,100 0,090 0,990
Maksed
+3
29
N on aasta, mil alustatakse ettepaneku/algatuse rakendamist. „N“ asemel tuleb märkida esimene eeldatav rakendamise aasta (näiteks 2021). Sama tuleb teha ka järgnevate aastate puhul.
30
Eelarve ametliku liigenduse kohaselt.
31
Tehniline ja/või haldusabi ning ELi programmide ja/või meetmete rakendamiseks antava toetusega seotud kulud (endised BA read), kaudne teadustegevus, otsene teadustegevus.
ET 32 ET
ET 33 ET
Mitmeaastase finantsraamistiku
7 „Halduskulud“
rubriik
Selle punkti täitmisel tuleks kasutada haldusalaste eelarveandmete tabelit, mis on esitatud õigusaktile lisatava finantsselgituse lisas (töökorra
V lisa), ja laadida see üles DECIDE’i talitustevaheliseks konsulteerimiseks.
miljonites eurodes (kolm kohta pärast koma)
MITMEAASTANE
FINANTSRAAMISTIK
2023 2024 2025 2026 2027 2021–2027
KOKKU
Maksunduse ja tolliliidu peadirektoraat
Personalikulud 0,170 0,170 0,080 0,080 0,040 0,540
Muud halduskulud 0,004 0,004 0,002 0,002 0,001 0,013
Maksunduse ja tolliliidu
0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,533
peadirektoraat KOKKU
Mitmeaastase finantsraamistiku
(Kulukohustuste kogusumma
RUBRIIGI 7 = maksete kogusumma)
0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,533
assigneeringud KOKKU
miljonites eurodes (kolm kohta pärast koma)
MITMEAASTANE
2023 2024 2025 2026 2027 FINANTSRAAMISTIK
2021–2027
ET 34 ET
KOKKU
Mitmeaastase finantsraamistiku Kulukohustused 0,374 0,574 0,282 0,182 0,131 1,543
RUBRIIKIDE 1–7
assigneeringud KOKKU Maksed 0,174 0,374 0,482 0,282 0,141 1,453
Mitmeaastase finantsraamistiku
RUBRIIKIDE 1–7
assigneeringud KOKKU
3.2.2. Hinnanguline mõju tegevusassigneeringutele
– Ettepanek/algatus ei nõua tegevusassigneeringute kasutamist
– Ettepanek/algatus nõuab tegevusassigneeringute kasutamist, mis toimub järgmiselt:
kulukohustuste assigneeringud miljonites eurodes (kolm kohta pärast koma)
2023 2024 2025 2026 2027 2028 KOKKU
Märkige
eesmärgid ja VÄLJUNDID
väljundid
Väljundi
Keskmine Väljundite Kulud
Arv
Arv
Arv
Arv
Arv
Arv
liik32 Kulu Kulu Kulu Kulu Kulu Kulu
kulu arv kokku kokku
ERIEESMÄRK nr 133...
Tehniline 0,200 0,300 0,170 0,670
kirjeldus
Arendus 0,090 0,010 0,100
32
Väljunditena käsitatakse tarnitud tooteid ja osutatud teenuseid (nt rahastatud üliõpilasvahetuste arv, ehitatud teede pikkus kilomeetrites jms).
33
Vastavalt punktile 1.4.2 „Erieesmärgid“.
ET 35 ET
Hooldus 0,050 0,050 0,050 0,150
Tugi 0,010 0,030 0,030 0,030 0,100
Koolitus 0,010 0,010
IT-teenuste 0,010 0,010 0,010 0,010 0,010
haldamine
(taristu, 0,050
majutus,
litsentsid jms)
Erieesmärk nr 1 kokku 0,200 0,400 0,200 0,090 0,090 0,090 1,070
ERIEESMÄRK nr 2 ...
- Väljund
Erieesmärk nr 2 kokku
KOKKU 0,200 0,400 0,200 0,090 0,90 0,090 1,070
ET 36 ET
3.2.3. Hinnanguline mõju haldusassigneeringutele – ülevaade
– Ettepanek/algatus ei nõua haldusassigneeringute kasutamist
– Ettepanek/algatus nõuab haldusassigneeringute kasutamist, mis toimub
järgmiselt:
miljonites eurodes (kolm kohta pärast koma)
Aasta Aasta Aasta Aasta Aasta
KOKKU
2023 2024 2025 2026 2027
Mitmeaastase
finantsraamistiku
RUBRIIK 7
Personalikulud 0,170 0,170 0,080 0,080 0,040 0,540
Muud halduskulud 0,004 0,004 0,002 0,002 0,001 0,013
Mitmeaastase
finantsraamistiku
RUBRIIGI 7 kulud
kokku
KOKKU 0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,553
Mitmeaastase
finantsraamistiku
RUBRIIGIST 7 välja
jäävad kulud34
Personalikulud
Muud
halduskulud
Mitmeaastase
finantsraamistiku
RUBRIIGIST 7
välja jäävad kulud kokku
KOKKU 0,174 0,174 0,082 0,082 0,041 0,553
Personali ja muude halduskuludega seotud assigneeringute vajadused kaetakse assigneeringutest, mille asjaomane
peadirektoraat on kõnealuse meetme haldamiseks juba andnud, ja/või peadirektoraadi sees ümberpaigutatud
34
Tehniline ja/või haldusabi ning ELi programmide ja/või meetmete rakendamiseks antava toetusega
seotud kulud (endised BA read), kaudne teadustegevus, otsene teadustegevus.
ET 37 ET
assigneeringutest, mida vajaduse korral võidakse täiendada nendest lisaassigneeringutest, mis haldavale peadirektoraadile
eraldatakse iga-aastase vahendite eraldamise menetluse käigus, arvestades eelarvepiirangutega.
ET 38 ET
3.2.3.1. Hinnanguline personalivajadus
– Ettepanek/algatus ei nõua personali kasutamist
– Ettepanek/algatus nõuab personali kasutamist, mis toimub järgmiselt:
2023 2024 2025 2026 2027 Kokku
Ametikohtade loeteluga ette nähtud ametikohad (ametnikud ja ajutised töötajad)
20 01 02 01 (komisjoni peakorteris ja esindustes) 1 1 1 0,5 0,25 1
20 01 02 03 (delegatsioonides)
01 01 01 01 (kaudne teadustegevus)
01 01 01 11 (otsene teadustegevus)
Muud eelarveread (märkige)
Koosseisuväline personal (täistööajale taandatud töötajad)35
20 02 01 (üldvahenditest rahastatavad lepingulised töötajad, riikide
lähetatud eksperdid ja renditööjõud)
20 02 03 (lepingulised töötajad, kohalikud töötajad, riikide lähetatud
eksperdid, renditööjõud ja noored eksperdid delegatsioonides)
- peakorteris
XX 01 xx yy zz 36
- delegatsioonides
01 01 01 02 (lepingulised töötajad, riikide lähetatud eksperdid ja
renditööjõud kaudse teadustegevuse valdkonnas)
01 01 01 12 (lepingulised töötajad, riikide lähetatud eksperdid ja
renditööjõud otsese teadustegevuse valdkonnas)
Muud eelarveread (märkige)
KOKKU 1 1 1 0,5 0,25 1
Hinnanguline väärtus täistööaja ekvivalendina
XX tähistab asjaomast poliitikavaldkonda või eelarvejaotist.
Personalivajadused kaetakse peadirektoraadi töötajatega, kes on juba määratud meedet haldama, ja/või paigutades
töötajaid ümber peadirektoraadi sees. Vajaduse korral võidakse personali täiendada iga-aastase vahendite
eraldamise menetluse käigus, arvestades olemasolevate eelarvepiirangutega.
Ülesannete kirjeldus:
Ametnikud ja ajutised töötajad Koosolekute ettevalmistamine ja kirjavahetus liikmesriikidega; töö vormide, IT-
vormingute ja keskregistriga
Välistelt töövõtjatelt IT-süsteemiga seotud töö tellimine
Koosseisuvälised töötajad Ei kohaldata
35
Lepingulised töötajad, kohalikud töötajad, riikide lähetatud eksperdid, renditööjõud, noored spetsialistid
delegatsioonides.
36
Tegevusassigneeringutest rahastatavate koosseisuväliste töötajate ülempiiri arvestades (endised BA
read).
ET 39 ET
3.2.4. Kooskõla kehtiva mitmeaastase finantsraamistikuga
Ettepanek/algatus:
– on täielikult rahastatav mitmeaastase finantsraamistiku asjaomase rubriigi
sisese vahendite ümberpaigutamise kaudu.
Selgitage ümberplaneerimist, märkides asjaomased eelarveread ja summad. Põhjaliku
ümberplaneerimise korral tuleb esitada Exceli tabel.
– tingib mitmeaastase finantsraamistiku asjaomase rubriigi mittesihtotstarbelise
varu ja/või mitmeaastase finantsraamistiku määruses sätestatud erivahendite
kasutuselevõtu.
Selgitage, mis on vajalik, märkides asjaomased rubriigid, eelarveread ja summad ning nimetades
kasutatavad rahastamisvahendid.
– nõuab mitmeaastase finantsraamistiku muutmist.
Selgitage, mis on vajalik, märkides asjaomased rubriigid, eelarveread ja summad.
3.2.5. Kolmandate isikute rahaline osalus
Ettepanek/algatus:
– ei näe ette kolmandate isikute poolset kaasrahastamist
– näeb ette kolmandate isikute poolse kaasrahastuse, mille hinnanguline summa
on järgmine:
assigneeringud miljonites eurodes (kolm kohta pärast koma)
Lisage vajalik arv aastaid, et
Aasta Aasta Aasta Aasta
näidata finantsmõju kestust (vt Kokku
N37 N+1 N+2 N+3
punkt 1.6)
Nimetage kaasrahastav
asutus
Kaasrahastatavad
assigneeringud KOKKU
3.3. Hinnanguline mõju tuludele
– Ettepanekul/algatusel puudub finantsmõju tuludele
– Ettepanekul/algatusel on järgmine finantsmõju:
(a) omavahenditele
(b) muudele tuludele
(c) palun märkige, kas see on kulude eelarveridasid mõjutav sihtotstarbeline tulu
miljonites eurodes (kolm kohta pärast koma)
Tulude eelarverida Jooksval Ettepaneku/algatuse mõju38
37
N on aasta, mil alustatakse ettepaneku/algatuse rakendamist. „N“ asemel tuleb märkida esimene
eeldatav rakendamise aasta (näiteks 2021). Sama tuleb teha ka järgnevate aastate puhul.
38
Traditsiooniliste omavahendite (tollimaksud ja suhkrumaksud) korral tuleb märkida netosummad, st
brutosumma pärast 20 % sissenõudmiskulude mahaarvamist.
ET 40 ET
eelarveaastal
kättesaadavad Aasta Aasta Aasta Aasta Lisage vajalik arv aastaid, et näidata
assigneeringud N N+1 N+2 N+3 finantsmõju kestust (vt punkt 1.6)
Artikkel ….
Sihtotstarbeliste tulude puhul märkige, milliseid kulude eelarveridasid ettepanek mõjutab.
[…]
Muud märkused (nt tuludele avaldatava mõju arvutamise meetod/valem või muu teave).
[…]
ET 41 ET
EUROPEAN
COMMISSION
Strasbourg, 12.9.2023
COM(2023) 528 final
ANNEXES 1 to 4
ANNEXES
to the
Council Directive
establishing a Head Office Tax system for micro, small and medium sized enterprises,
and amending Directive 2011/16/EU
{SEC(2023) 308 final} - {SWD(2023) 301 final} - {SWD(2023) 302 final} -
{SWD(2023) 303 final}
EN EN
ANNEX I:
List of legal entities referred to in Article 2(1)(a), subject directly to a tax on profits, or
to any other tax with similar characteristics
(a) companies incorporated under Council Regulation (EC) No 2157/2001 of 8 October
2001 on the Statute for a European company (SE) and Council Directive 2001/86/EC
of 8 October 2001 supplementing the Statute for a European company with regard to
the involvement of employees and cooperative societies incorporated under Council
Regulation (EC) No 1435/2003 of 22 July 2003 on the Statute for a European
Cooperative Society (SCE) and Council Directive 2003/72/EC of 22 July 2003
supplementing the Statute for a European Cooperative Society with regard to the
involvement of employees;
(b) companies under Belgian law known as ‘société anonyme’/‘naamloze
vennootschap’, ‘société en commandite par actions’/‘commanditaire vennootschap
op aandelen’, ‘société privée à responsabilité limitée’/‘besloten vennootschap met
beperkte aansprakelijkheid’, ‘société coopérative à responsabilité
limitée’/‘coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘société
coopérative à responsabilité illimitée’/‘coöperatieve vennootschap met onbeperkte
aansprakelijkheid’, ‘société en nom collectif’/‘vennootschap onder firma’, ‘société
en commandite simple’/‘gewone commanditaire vennootschap’, public undertakings
which have adopted one of the abovementioned legal forms, and other companies
constituted under Belgian law subject to Belgian corporate tax;
(c) companies under Bulgarian law known as: ‘събирателно дружество’, ‘командитно
дружество’, ‘дружество с ограничена отговорност’, ‘акционерно дружество’,
‘командитно дружество с акции’, ‘неперсонифицирано дружество’,
‘кооперации’, ‘кооперативни съюзи’, ‘държавни предприятия’ constituted under
Bulgarian law and carrying on commercial activities;
(d) companies under Czech law known as: ‘akciová společnost’, ‘společnost s ručením
omezeným’;
(e) companies under Danish law known as ‘aktieselskab’ and ‘anpartsselskab’. Other
companies subject to tax under the Corporation Tax Act, in so far as their taxable
income is calculated and taxed in accordance with the general tax legislation rules
applicable to ‘aktieselskaber’;
(f) companies under German law known as ‘Aktiengesellschaft’,
‘Kommanditgesellschaft auf Aktien’, ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’,
‘Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft’, ‘Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen
des öffentlichen Rechts’, and other companies constituted under German law subject
to German corporate tax;
(g) companies under Estonian law known as: ‘täisühing’, ‘usaldusühing’, ‘osaühing’,
‘aktsiaselts’, ‘tulundusühistu’;
(h) companies incorporated or existing under Irish law, bodies registered under the
Industrial and Provident Societies Act, building societies incorporated under the
Building Societies Acts and trustee savings banks within the meaning of the Trustee
Savings Banks Act, 1989;
EN 1 EN
(i) companies under Greek law known as ‘ανώνυμη εταιρεία’,·‘εταιρεία περιορισμένης
ευθύνης (Ε.Π.Ε.)’·and other companies constituted under Greek law subject to Greek
corporate tax;
(j) companies under Spanish law known as: ‘sociedad anónima’, ‘sociedad comanditaria
por acciones’, ‘sociedad de responsabilidad limitada’, public law bodies which
operate under private law. Other entities constituted under Spanish law subject to
Spanish corporate tax (‘Impuesto sobre Sociedades’);
(k) companies under French law known as ‘société anonyme’, ‘société en commandite
par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘sociétés par actions simplifiées’,
‘sociétés d’assurances mutuelles’, ‘caisses d’épargne et de prévoyance’, ‘sociétés
civiles’ which are automatically subject to corporation tax, ‘coopératives’, ‘unions de
coopératives’, industrial and commercial public establishments and undertakings,
and other companies constituted under French law subject to French corporate tax;
(l) companies under Italian law known as ‘società per azioni’, ‘società in accomandita
per azioni’, ‘società a responsabilità limitata’, ‘società cooperative’, ‘società di
mutua assicurazione’, and private and public entities whose activity is wholly or
principally commercial;
(m) under Cypriot law: ‘εταιρείες’ as defined in the Income Tax laws;
(n) companies under Latvian law known as: ‘akciju sabiedrība’, ‘sabiedrība ar
ierobežotu atbildību’;
(o) companies incorporated under the law of Lithuania;
(p) companies under Luxembourgish law known as ‘société anonyme’, ‘société en
commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘société coopérative’,
‘société coopérative organisée comme une société anonyme’, ‘association
d’assurances mutuelles’, ‘association d’épargne-pension’, ‘entreprise de nature
commerciale, industrielle ou minière de l’Etat, des communes, des syndicats de
communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit
public’, and other companies constituted under Luxembourg law subject to
Luxembourg corporate tax;
(q) companies under Hungarian law known as: ‘közkereseti társaság’, ‘betéti társaság’,
‘közös vállalat’, ‘korlátolt felelősségű társaság’, ‘részvénytársaság’, ‘egyesülés’,
‘szövetkezet’;
(r) companies under Maltese law known as: ‘Kumpaniji ta’ Responsabilita’ Limitata’,
‘Soċjetajiet en commandite li l-kapital tagħhom maqsum f’azzjonijiet’;
(s) companies under Dutch law known as ‘naamloze vennootschap’, ‘besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘open commanditaire vennootschap’,
‘coöperatie’, ‘onderlinge waarborgmaatschappij’, ‘fonds voor gemene rekening’,
‘vereniging op coöperatieve grondslag’, ‘vereniging welke op onderlinge grondslag
als verzekeraar of kredietinstelling optreedt’, and other companies constituted under
Dutch law subject to Dutch corporate tax;
(t) companies under Austrian law known as ‘Aktiengesellschaft’, ‘Gesellschaft mit
beschränkter Haftung’, ‘Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaften’, ‘Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des
öffentlichen Rechts’, ‘Sparkassen’, and other companies constituted under Austrian
law subject to Austrian corporate tax;
EN 2 EN
(u) companies under Polish law known as: ‘spółka akcyjna’, ‘spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością’, spółka komandytowo-akcyjna;
(v) commercial companies or civil law companies having a commercial form and
cooperatives and public undertakings incorporated in accordance with Portuguese
law;
(w) companies under Romanian law known as: ‘societăți pe acțiuni’, ‘societăți în
comandită pe acțiuni’, ‘societăți cu răspundere limitată’, ‘societăți în nume colectiv’,
‘societăți în comandită simplă’;
(x) companies under Slovenian law known as: ‘delniška družba’, ‘komanditna družba’,
‘družba z omejeno odgovornostjo’;
(y) companies under Slovak law known as: ‘akciová spoločnosť’, ‘spoločnosť s ručením
obmedzeným’, ‘komanditná spoločnosť’;
(z) companies under Finnish law known as ‘osakeyhtiö’/‘aktiebolag’,
‘osuuskunta’/‘andelslag’, ‘säästöpankki’/‘sparbank’ and
‘vakuutusyhtiö’/‘försäkringsbolag’;
(aa) companies under Swedish law known as ‘aktiebolag’, ‘försäkringsaktiebolag’,
‘ekonomiska föreningar’, ‘sparbanker’, ‘ömsesidiga försäkringsbolag’,
‘försäkringsföreningar’;
(bb) companies under Croatian law known as: ‘dioničko društvo’, ‘društvo s ograničenom
odgovornošću’, and other companies constituted under Croatian law subject to
Croatian profit tax.
ANNEX II:
List of legal entities referred to in Article 2(1)(a), subject to a tax on profits at the level
of the owners, or to any other tax with similar characteristics
a) Belgium : la société en nom collectif/de vennootschap onder firma, la société en
commandite simple/de gewone commanditaire vennootschap, la société coopérative
à responsabilité illimitée/de coöperatieve vennootschap met onbeperkte
aansprakelijkheid
b) Bulgaria: събирателно дружество, командитно дружество;
c) the Czech Republic:veřejná obchodní společnost, komanditní společnost;
d) Denmark:interessentskaber, kommanditselskaber;
e) Germany:die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft;
f) Estonia:täisühing, usaldusühing;
g) Ireland:partnerships, limited partnerships, unlimited companies;
h) Greece:η ομόρρυθμος εταιρία, η ετερόρρυθμος εταιρία;
i) Spain:sociedad colectiva, sociedad en comandita simple;
j) France:la société en nom collectif, la société en commandite simple;
k) in Croatia:javno trgovačko društvo, komanditno društvo, gospodarsko interesno
udruženje;
l) Italy: la società in nome collettivo, la società in accomandita semplice;
m) Cyprus:Ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες (συνεταιρισμοί);
EN 3 EN
n) Latvia:pilnsabiedrība, komandītsabiedrība;
o) Lithuania:tikrosios ūkinės bendrijos, komanditinės ūkinės bendrijos;
p) Luxembourg:la société en nom collectif, la société en commandite simple;
q) Hungary:közkereseti társaság, betéti társaság, közös vállalat, egyesülés, egyéni cég;
r) Malta:soċjeta f'isem kollettiv jew soċjeta in akkomandita, bil-kapital li mhux
maqsum f'azzjonijiet meta s-soċji kollha li għandhom responsabbilita' llimitata huma
soċjetajiet in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet — partnership en nom
collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares,
when all the partners with unlimited liability are partnership en commandite with the
capital divided into shares;
s) the Netherlands:de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap;
t) Austria:die offene Gesellschaft, die Kommanditgesellschaft;
u) Poland:spółka jawna, spółka komandytowa;
v) Portugal:sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples;
w) Romania:societate în nume colectiv, societate în comandită simplă;
x) Slovenia:družba z neomejeno odgovornostjo, komanditna družba;
y) Slovakia:verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť;
z) Finland:avoin yhtiö/ öppet bolag, kommandiittiyhtiö/kommanditbolag;
aa) Sweden:handelsbolag, kommanditbolag.
ANNEX III:
List of taxes on profits, charged directly or at the level of the owners, or any other tax
with similar characteristics referred to in Article 2 (1)(c):
(a) impôt des sociétés/vennootschapsbelasting in Belgium,
(b) корпоративен данък in Bulgaria,
(c) daň z příjmů právnických osob in the Czech Republic,
(d) selskabsskat in Denmark,
(e) Körperschaftssteuer in Germany,
(f) tulumaks in Estonia,
(g) corporation tax in Ireland,
(h) φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα in Greece,
(i) impuesto sobre sociedades in Spain,
(j) impôt sur les sociétés in France,
(k) porez na dobit in Croatia,
(l) imposta sul reddito delle società in Italy,
(m) φόρος εισοδήματος in Cyprus,
(n) uzņēmumu ienākuma nodoklis in Latvia,
EN 4 EN
(o) pelno mokestis in Lithuania,
(p) impôt sur le revenu des collectivités in Luxembourg,
(q) társasági adó, osztalékadó in Hungary,
(r) taxxa fuq l-income in Malta,
(s) vennootschapsbelasting in the Netherlands,
(t) Körperschaftssteuer in Austria,
(u) podatek dochodowy od osób prawnych in Poland,
(v) imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas in Portugal,
(w) impozit pe profit in Romania,
(x) davek od dobička pravnih oseb in Slovenia,
(y) daň z príjmov právnických osôb in Slovakia,
(z) yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund in Finland,
(aa) statlig inkomstskatt in Sweden.
ANNEX IV:
In respect of legal entities referred to in Article 2(1)(a),
tax on profits at the level of the owners:
Personal income tax at the level of the owners of the entities listed under Annex II, or any
other tax with similar characteristics that covers business income.
EN 5 EN
Resolutsiooni liik: Riigikantselei resolutsioon
Viide: Rahandusministeerium / / ; Riigikantselei / / 2-5/23-02312
Resolutsiooni teema: Mikro-, väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate peakontori
maksustamise süsteemi kehtestamise direktiiv
Adressaat: Rahandusministeerium
Ülesanne: Tulenevalt Riigikogu kodu- ja töökorra seaduse § 152` lg 1 p 2 ning Vabariigi
Valitsuse reglemendi § 3 lg 4 palun valmistada ette Vabariigi Valitsuse seisukoha ja otsuse
eelnõu järgneva algatuse kohta, kaasates seejuures olulisi huvigruppe ja osapooli:
- Ettepanek: NÕUKOGU DIREKTIIV, millega kehtestatakse mikro-, väikeste ja keskmise
suurusega ettevõtjate peakontori maksustamise süsteem ning muudetakse direktiivi 2011/16/EL,
COM(2023) 528.
EISi toimiku nr: 23-0397
Tähtaeg: 11.12.2023
Adressaat: Majandus- ja Kommunikatsiooniministeerium
Ülesanne: Palun esitada oma sisend Rahandusministeeriumile seisukohtade kujundamiseks antud
eelnõu kohta (eelnõude infosüsteemi (EIS) kaudu).
Tähtaeg: 07.12.2023
Lisainfo: Eelnõu on kavas arutada valitsuse 21.12.2023 istungil ja Vabariigi Valitsuse
reglemendi § 6 lg 6 kohaselt sellele eelneval nädalal (13.12.2023) EL koordinatsioonikogus.
Esialgsed materjalid EL koordinatsioonikoguks palume esitada hiljemalt 11.12.2023.
Kinnitaja: Katrin Juhandi, Euroopa Liidu asjade direktori asetäitja
Kinnitamise kuupäev: 01.12.2023
Resolutsiooni koostaja: Elen Nurme
[email protected], 693 5201
30.11.2023
Ettepanek: NÕUKOGU DIREKTIIV, millega kehtestatakse mikro-,
väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate peakontori maksustamise
süsteem ning muudetakse direktiivi 2011/16/EL
COM(2023) 528 final
Otsuse ettepanek koordinatsioonikogule
Kujundada seisukoht
Kaasvastutaja sisendi tähtpäev 07.12.2023
KOKi esitamise tähtpäev 13.12.2023
VV esitamise tähtpäev 21.12.2023
Subsidiaarsuse tähtpäev 15.01.2024
Ettepaneku selgitus: Põhivastutaja RAM, kaasvastutaja MKM
Seisukoha valitsusse toomise alus ja põhjendus
Algatuse reguleerimisala nõuab vastavalt Eesti Vabariigi põhiseadusele seaduse või Riigikogu
otsuse vastuvõtmist, muutmist või kehtetuks tunnistamist (RKKTS § 152¹ lg 1 p 1);
Selgitus: Direktiivi jõustumisel tuleb muuta tulumaksuseadust ja selle alusel rahandusministri
määrusega kehtestatud deklaratsioonivormi TSD
Sisukokkuvõte
Komisjon esitas 12.09 ettepaneku luua VKEde peakontori asukohal põhinev maksusüsteem, mis
annaks püsivate tegevuskohtade kaudu eri riikides tegutsevatele VKEdele võimaluse suhelda
ainult ühe maksuametiga – sellega, mis asub nende peakontori asukohariigis, – nii, et nad ei pea
järgima mitut eri maksusüsteemi. Ettepaneku eesmärk on suurendada maksukindlust ja õiglust,
vähendada nõuete täitmisega seotud kulusid ja turumoonutusi, mis mõjutavad äriotsuseid, ning
seeläbi vähendada topelt- ja ülemaksustamise ja maksuvaidluste riski. Nõuete täitmisega seotud
kulude eeldatav vähenemine peaks esmajoones soodustama investeeringuid ja piiriülest
laienemist ELi sees. Eri liikmesriikides tegutsevad VKEd saavad asutamisvabadust ja kapitali
vaba liikumist maksimaalselt ära kasutada, ilma et tarbetud maksudega seotud takistused neid
tagasi hoiaksid.
Kas EL algatus reguleerib karistusi või haldustrahve? Ei
Kas nähakse ette uue asutuse loomine (järelevalvelised või muud asutused)? Ei
Kas lahenduse rakendamine vajab IT-arendusi? Jah
Eesmärgid
1.Eesmärk - Lihtsustada väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate (VKEde) äritegevust siseturul
Mõju ja sihtrühm
Mõju valdkonnad
Majandus
Ettevõtlus
Sihtrühm: Väikese- ja keskmise suurusega ettevõtted
Sihtrühm: Liikmesriikide maksuhaldurid
Kaasamine
Kaasata puudutatud huvigruppe nt Eesti Maksumaksjate Liit, Kaubandus-Tööstuskoda,
Tööandjate Keskliit, EVEA, FinanceEstonia
2
Eelnõude infosüsteemis (EIS) on antud täitmiseks ülesanne.
Eelnõu toimik: 7.8/23-0397 - COM(2023) 528 Ettepanek: NÕUKOGU DIREKTIIV, millega kehtestatakse mikro-, väikeste ja keskmise suurusega ettevõtjate peakontori maksustamise süsteem ning muudetakse direktiivi 2011/16/EL
Arvamuse andmine eelnõu kohta Rahandusministeeriumile vastavalt Riigikantselei 01.12.2023 resolutsioonile.
Osapooled: Majandus- ja Kommunikatsiooniministeerium
Tähtaeg: 07.12.2023 23:59
Link eelnõu toimiku vaatele: https://eelnoud.valitsus.ee/main/mount/docList/085aa7b0-9f62-49df-94c9-7bb0cc176e59
Link menetlusetapile: https://eelnoud.valitsus.ee/main/mount/docList/085aa7b0-9f62-49df-94c9-7bb0cc176e59?activity=2
Eelnõude infosüsteem (EIS)
https://eelnoud.valitsus.ee/main