Arvamus hoiu-laenuühistu seaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu kohta

Lugupeetud rahandusminister Teie: 18.09.24 nr 1.1-10.1/5751 Hr Jürgen Ligi Meie: 24.10.2024 nr 3-2.1.1 Koopia: Finantsteenuste poliitika osakond [email protected] [email protected] Arvamus hoiu-laenuühistu seaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu kohta Täname võimaluse eest esitada oma arvamus seaduseelnõu kohta. Audiitorkogu eesmärkidest ja ülesannetest tulenevalt peame eelkõige oluliseks esitada oma ettepanekud audiitorteenuse osutamisega seonduvate õigusnormide kohta. Kommentaarid audiitorkontrolli nõuete kohta 1.1 Siseauditi või revisjoni ja audiitorkontrolli ülesannete eristamine § 41 lg 4 „§ 41 (4) Lisaks käesoleva paragrahvi lõikes 1 sätestatule korraldab hoiu-laenuühistu käesoleva seaduse §-s 27, § 271 lõikes 4, § 28 lõigetes 2–4 ja 6–11 ning §-s 282 nimetatud nõuete täitmise audiitorkontrolli (edaspidi eritöö). Audiitorettevõtja kontrollib käesoleva lõike esimeses lauses nimetatud nõuete täitmist bilansipäeva seisuga.“ Oleme audiitorkontrolli ülesannete eristamise vajalikkuse ja nõuete selguse vajaduse kohta avaldanud arvamust mitmete eelnevate HLÜ eelnõude puhul. Meil on hea meel tõdeda, et mitmeid meie ettepanekuid on arvesse võetud, kuid siiski mitte piisavalt, millest tulenevalt valitseb audiitori eritöö nõuete osas ikka ebaselgus. Suureks eelnõu puuduseks on asjaolu, et võrreldes1 2020 koostatud eelnõuga on eelnõust eemaldatud varajasem vastavuskontrolli funktsioon, samas revisjoni ülesandeid ei ole sellest 1 2020 eelnõu § 401. Vastavuskontroll (1) Hoiu-laenuühistu peab ette nägema sõltumatu vastavuskontrolli, mis on proportsionaalne hoiu-laenuühistu tegevuse laadi, ulatuse ja keerukuse astmega. Vastavuskontrolli teostaja peab pidevalt ja tulemuslikult teostama hoiu-laenuühistu tegevuse vastavuskontrolli, sealhulgas: 1) kontrollima hoiu-laenuühistu ja selle juhtorganite liikmete ning nende tegevuse vastavust õigusaktidele, juhtimisorganite otsustele, sise-eeskirjadele, hoiu-laenuühistu sõlmitud lepingutele ja heale tavale; 2) teostama järelevalvet käesoleva seaduse kohaselt kehtestatud tegevuspõhimõtete ja sise-eeskirjade ning hoiu-laenuühistu kohustuste täitmisel esinevate puuduste kõrvaldamiseks võetud meetmete asjakohasuse ja tulemuslikkuse üle ning hindama neid regulaarselt; 3) nõustama hoiu-laenuühistu teenuste osutamise eest vastutavaid isikuid käesolevas seaduses sätestatud kohustuste täitmisega seotud küsimustes; tulenevalt muudetud/täiendatud. Nimetatu ei puudutanud küll audiitori eritöö nõudeid, kuid määratles sisekontrolli vajalikkuse ja eristas sise- ja välisauditi ülesanded. Soovime sellele tähelepanu juhtida. 1.2 Kindlustunde astme määratlemine Lisaks on eelnõust eemaldatud võrreldes 2023 eelnõuga § 41 lõikes 3 teine lause, mis käsitleb audiitori eritöö puhul viidet vandeaudiitori kutsetegevuse standarditele, mille alusel audiitor eritöid teostab. Juhime ka tähelepanu, et 2023 eelnõus viide standardile ISA 800 ei olnud õige. Mõistame, et tegemist on audiitorkontrolli valdkonda käsitleva spetsiifilise teemaga, mille kohta koostaja ei pruugi omada vajalikke teadmisi. Samas ei pea me õigeks nõuete selguse seisukohalt seaduses määratlemata jätmist - millal saab audiitor anda põhjendatud ja millal piiratud kindlustunnet. Kõigi audiitori eritöö ülesannete puhul ei ole võimalik põhjendatud kindlustunnet anda, seetõttu peab eelnõus audiitori eritöö puhul määratlema ka piiratud kindlustunde andmise võimaluse. Teeme ettepaneku audiitori antava kindlustunde määratlemise osas audiitori ülesanded koos üle vaadata, analüüsida ja leida sobiv lahendus. Juhime tähelepanu ka sellele, et eelnõule on lisatud märkuste tabel, mis sisaldab koostaja vastuseid Audiitorkogule eelmises eelnõus märgitud audiitori eritöö objektide kohta. Samas on audiitori eritöö objekt muutunud, sh on lisandunud § 282 audiitori kontrolli objektina. Lisame, et ebaõige on märkuste tabelis koostaja seisukoht, et eelnõu kontekstis hindab ta vaid lisandunud nõudeid2. Eritöö määratlemiseks tuleb üle vaadata kõik audiitori ülesanded. Ka kehtivas seaduses määratletud audiitori eritöö nõuded vajavad selgust, sh audiitori antava kindlustunde aste. Oleme hea meelega nõus kohtuma ja aitama audiitori eritöö nõuete ja audiitori kindlustunde astme määratlemisel ja eritöö nõuete määratlemisel. Praeguse audiitori eritöö nõuete määratlemisega me nõustuda ei saa. Lisaks soovitame koostajal veel kord üle vaadata meie poolt eelmiste eelnõude kohta esitatud ettepanekud, sh 03.11.2020, 13.10.2023, jt esitatud ettepanekud, mis sisaldavad meie ettepanekuid ja põhjalikke selgitusi audiitori eritöö täpsustamiseks. Lisame oma arvamusele ka näited varem esitatud ettepanekutest sisalduvatest selgitustest audiitori eritöö nõuete kohta. 1.3 Muud täiendavad tähelepanekud Eelnõu § 282 ja § 28 lg 3 ja 4 Nimetatud nõuete osas selgitame, et audiitorid ei saa anda ja on keelatud anda kindlust ebamäärastele kriteeriumitele nagu näiteks "kas arvesse on võetud kõiki asjaolusid", täpsustamata asjaolude lõplikku loetelu. Vandeaudiitori kutsetegevuse standardid ei luba ja seega on keelatud kindlustundena väljendada audiitori subjektiivset arvamust, kas on arvesse võetud kõiki neid asjaolusid, mida vastutav osapool suudab välja mõelda. Näeme, et võrreldes eelmise eelnõu versiooniga on eritöö täpsustamiseks astutud samme õiges suunas ja krediiditoimik laenuanalüüsi dokumentatsiooni koostamiseks on sisustatud eelnõu §- s 282, ent kriitiliselt hinnates on õigusnormis vähemalt puudu mõistliku laenukoormuse 2 Audiitorkogu ettepanek 2 ja koostaja vastus ettepanekule. 2/4 arvutamise alused ja mõistliku laenukoormuse suuruse määratlus. Ilma nimetatuteta ei saa audiitor anda kindlustunnet (ei piiratud ega põhjendatut). § 28 lõikes 3 on vajalik viidata “kõikide asjaolude” asemel sättele, mis need asjaolud sisustab, antud juhul näiteks täpsustades §-s 282 nõuete koosseisu. § 282 ei saa olla eraldiseisvaks kindlustandva audiitorkontrolli objektiks, vaid peab andma koos vajalike täiendustega raampõhimõtted ja kriteeriumid, mille suhtes §-s 28 lg-des 3 ja 4 nõudeid hinnatakse. Eelnõu § 41 lg 5 „(5) Käesoleva paragrahvi lõikes 4 nimetatud eritöö tulemusi käsitlevas vandeaudiitori aruandes esitab audiitorettevõtja hoiu-laenuühistu juhatusele, nõukogule ja olemasolu korral 12 volinikele aruande, milles avaldab arvamust käesoleva paragrahvi lõikes 4 nimetatud nõuete järgimise kohta. Käesoleva paragrahvi lõikes 1 või 4 nimetatud nõuete rikkumise tuvastamise korral tuleb lisada viide käesolevast seadusest tulenevale nõudele, millele hoiu-laenuühistu tegevus ei vasta, ning selgitus, milles seisneb rikkumine.“ Lõige 1 sätestab HLÜ auditi kohustuse. Nimetatud lõigus jääb ebaselgeks teise lause sõnastuses koostaja viide lõikele 1, mille kohaselt peab audiitorettevõtja hoiu-laenuühistu raamatupidamise aastaaruande nõuete rikkumise tuvastamise korral lisama viite seadusest tulenevale nõudele, millele hoiu-laenuühistu tegevus ei vasta, ning selgituse, milles seisneb seadusest tuleneva nõude rikkumine. Nimetatud lõike esimese lause kohaselt tuleb esitada aruanne lõikes 4 nimetatud eritöö kohta. Loogiliselt võttes peaks ka järgnev lause käsitlema eritöö nõudeid. Sellest tulenevalt tuleb teises lauses eemaldada viide lõikele 1. Lisame, et raamatupidamise aastaaruande auditi läbiviimisel lähtub audiitorettevõtja vastavatest vandeaudiitori kutsetegevuse standardite nõuetest ja rahandusministeeriumi määrusega kehtestatud vandeaudiitori aruande vormidest. Eelnõu tekstist jääb aga mulje, et koostaja sooviks on kehtestada hoiu-laenuühistu raamatupidamise aruande auditi puhul audiitorettevõtjale lisaks nimetatutele veel täiendavaid nõudeid. Kui koostaja sooviks on ette näha, et audiitorettevõtja koostaks hoiu-laenuühistu poolt raamatupidamise aastaaruande ja raamatupidamise nõuete rikkumise puhul lisaks vandeaudiitori aruandele veel eraldi täpsustava aruande, lisades viited seadusest tulenevale, millele hoiu-laenuühistu tegevus ei vasta, ning selgituse, milles seisneb seadusest tuleneva nõude rikkumine, oleks tegemist lisaks auditi läbiviimisele täiendava eritööga. Eeldame siiski, et viide lõikele 1 on siinkohal ekslik ja tuleks lausest välja jätta. Eelnõu § 41 lg 6 „(6) Valdkonna eest vastutav minister võib kehtestada määrusega täpsemad tingimused käesoleva seaduse § 27, § 271 lõikes 4 ning § 28 lõigetes 2–4 ja 6–11 sätestatud nõuete kontrollimiseks audiitori poolt.“ 3/4 Ilmselt on koostaja mõte kehtestada delegatsiooninorm, jättes võimaluse täpsustada vajadusel audiitori eritöö nõuete sisu. Oleme ühes oma eelmises arvamuses eelnevate eelnõude kohta selgitanud, et eritöö tingimused peavad olema selged enne audiitori eritöö alustamist. Seetõttu tuleb eelnõule lisada vastavad määruse kavandid. Kokkuvõtteks Kordame, et praeguste audiitori eritöö nõuete määratlemisega eelnõus me nõustuda ei saa. Pakume veel kord oma abi audiitori eritöö selgemate nõuete määratlemiseks ja jääme ootama koostaja ettepanekuid mõlemale poolele sobiva kohtumisaja suhtes. Tehnilise märkusena lisame, et eelnõu kohaselt peaks audiitor kontrollima ka § 28 lg 11 nõuete täitmist, samas sellist lõiget eelnõus ei sisaldu. Küll aga sisaldus 2020 aasta septembrikuu eelnõus. Lisa 1 Näited varem esitatud ettepanekutest sisalduvatest selgitustest audiitori eritöö kohta Jääme ootama Teie tagasisidet. Lugupidamisega /allkirjastatud digitaalselt/ Märt-Martin Arengu Audiitorkogu president 4/4 Saatja: "Mare Kingo" <[email protected]> Saaja: "RAM Info" Teema: Audiitorkogu 24.10.2024 arvamus hoiu-laenuühistu seaduse ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu kohta Kuupäev: 2024-10-24 14:14 Tähelepanu! Tegemist on välisvõrgust saabunud kirjaga. Tundmatu saatja korral palume linke ja faile mitte avada. Tere Edastan Audiitorkogu arvamuse hoiu-laenuühistu seaduse ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seaduse eelnõu kohta. Audiitorkogu president viibib praegu Eestist eemal ja seetõttu Audiitorkogu esindusõigusliku isiku allkirjastatud arvamust me tähtaegselt saata ei saa. Saadame arvamuse pdf. formaadis. Kui soovite Audiitorkogu allkirjastatud arvamust, palun andke teada. Lugupidamisega Mare Kingo Kantsler Audiitorkogu Parda t 12, 10151 Tallinn Tel: 66 45 184 E-post: <mailto:[email protected]> [email protected] <http://www.audiitorkogu.ee/> www.audiitorkogu.ee Lisa 1 Audiitorkogu 24.10.2024 arvamusele Näited varem esitatud eepanekutest sisalduvatest selgitustest audiitori eritöö kohta eelnõu paragrahvide, selle lõigete ja punk!de järjestuses.  § 27 lg 1 p 2 „Hoiu-laenuühistu võib omandada ainult oma peamiseks ja püsivaks tegevuseks vajalikke kinnisasju.“ *Meie 13.10.2023 esitatud eepanekus sisalduv selgitus: Audiitoreevõtja ei saa kontrollida, kas hoiu-laenuühistu omab ainult oma peamiseks ja püsivaks tegevuseks vajalikke kinnisasju, sest ei ole kriteeriume, kuidas hinnata, kas kinnisasi on peamiseks ja püsivaks tegevuseks vajalik. Audiitor ei saa anda selliseid subjek!ivseid hinnanguid.  § 27 lg 1 p 3 ja lisandunud p 31 P 3 „Hoiu-laenuühistul on keelatud osaleda osanikuna täisühingus või täisosanikuna usaldusühingus.“ P 31 „Hoiu-laenuühistul on keelatud omada üle 20-protsendilist otsest või kaudset osalust krediidiasutuses või teises finantseerimisasutuses, välja arvatud ühistupangas, krediidiandjas, krediidivahendajas ja makseasutuses.“ *Meie 03.11.2020 esitatud eepanekus sisalduv selgitus: § 27 lg 1 p 3 nimetatud nõude täitmise kontrollimisel saab audiitor anda vaid piiratud kindlust tehtud järelpärimiste alusel. Nõude kontrollimine on raskendatud välisriikide puhul, kui õigusnormi koostamisel on mõeldud ka osalusi väljaspool Ees!t.  § 27 1 lg 4 „Hoiu-laenuühistul peavad olema iga 30-päevase ajavahemiku kohta strateegia, polii$ka, protseduurid ja süsteemid likviidsusriski tuvastamiseks, mõõtmiseks, juh$miseks ja jälgimiseks, et tagada toimetulekuperioodi kestel piisav likviidsuspuhvri olemasolu. Likviidsuspuhvrina käsitatakse käesoleva seaduse tähenduses raha ja muud koormamata likviidset vara, mis võimaldab hoiu-laenuühistul täita tavapäraseid kohustusi vähemalt toimetulekuperioodi kestel, mis ei või olla lühem kui 30 päeva.“ * Meie 13.10.2023 esitatud eepanekus sisalduv selgitus: § 271 lõikes 4 sätestatud nõude puhul viiakse eritöö läbi vastavalt kutsetegevuse standardile ISAE 3000 piiratud kindlustunnet andvana. Vandeaudiitorid saaks kontrollida likviidsuspuhvri vastavust, kui nõuded oleks täpselt määratletud (sarnaselt omavahendite piisavuse kontrolliga). Strateegia, polii!ka jne olemasolu saavad vandeaudiitorid juba praegu kontrollida, kuid hetkel ei ole raampõhimõeid, mille alusel kontrollida nende tõhusust.  „§ 28 lg 3 „Laenuandmise otsusele eelnev laenuanalüüs peab olema suunatud eelkõige laenusaaja krediidivõimelisuse hindamisele. Krediidivõimelisuse hindamisel peab hoiu- laenuühistu arvesse võtma kõiki asjaolusid, mis võivad mõjutada laenu tagasimaksmise tõenäosust. Laenuanalüüsi sisu ja ulatus peab sõltuma laenu suurusest, laenutootest, laenusaajast ja sellest, kui oluline mõju on analüüsitaval laenul hoiu-laenuühistule tervikuna ja kui suurt riski see laen kujutab.“ * Meie 13.10.2023 esitatud eepanekus sisalduv selgitus: Sellisel kujul audiitorid mingit kindlustunnet anda ei saa. Kindlustunde andmiseks (ka piiratud ulatuses) on vajalikud raampõhimõed, kuidas laenuanalüüsi koostada - audiitor saab kindlustunnet anda, kui kriteeriumiks olevad raampõhimõed seavad mõõdetavad nõuded laenuanalüüsi sisule ja ulatusele. Audiitorid ei saa anda kindlust ebamäärastele kriteeriumitele nagu näiteks "kas arvesse on võetud kõiki asjaolusid". Standardid ei luba kindlustundena väljendada audiitori subjek!ivset arvamust.  § 28 lg 4 „Käesolevas paragrahvis sätestatud põhimõtete rakendamiseks peab hoiu- laenuühistu koguma kogu laenuperioodi jooksul informatsiooni laenusaajatelt nende laenukoormuse ja maksekohustuste täitmise kohta ning kasutama neid andmeid liikmete jaoks mõistliku laenukoormuse arvutamiseks. Nimetatud andmete säilitamisel lähtutakse raamatupidamise seaduses sätestatud tähtaegadest.“ * Meie 13.10.2023 esitatud eepanekus sisalduv selgitus: Sarnaselt eelnevatele kommentaaridele vajab ka see punkt täiendavaid raampõhimõeid , sh, mis on „mõistlik laenukoormus“ ja kuidas seda arvutatakse.  § 28 lg 7 „Laenu andmine hoiu-laenuühistu liikmest juhatuse liikmele või nõukogu liikmele ja nendega samaväärset majanduslikku huvi omavatele isikutele võib toimuda ainult üldkoosoleku või volinike koosoleku otsusega e)e nähtud korras. Nimetatud isikutele antud laenude summa või muude käesoleva seaduse §-s 6 nimetatud teenuste koguväärtus ei tohi ületada selle liikme tasutud osamaksu rohkem kui viiekordselt ega viit protsen$ hoiu- laenuühistu omakapitalist.“ *Meie 03.11.2020 esitatud eepanekus sisalduv selgitus: Lg-s 7 teises lauses toodud nõude puhul on audiitorid leidnud, et täpsustamist vajab, kas laenude summa või teenuste koguväärtuse nõude puhul peetaks silmas summa või teenuse koguväärtust näiteks ühele juhatuse liikmega samaväärset huvi omavale isikule või kõigile temaga seotud isikutele. Näiteks kui juhatuse liikmel on seotus kümne eevõega, kas siis võib igale eevõele anda laenu kuni 5% omakapitalist?  § 28 lg 11 „Hoiu-laenuühistu antud laenud, mille tähtaeg on kolm aastat või enam, ei tohi moodustada rohkem kui 50 protsen$ hoiu-laenuühistu varadest.“ Ka lg-s 11 nimetatud nõude puhul on oluline õigusselgus - kas mõeldud on laenude kogusummat või ainult seda summat, mis tuleb tagastada 3 aasta pärast või hiljem? Kui on tegemist laenuga, mille põhiosa maksed tasutakse laenu perioodi lõpus (nn bullet laen), siis on nõue arusaadav, aga kui on tegemist annuiteet laenuga? *Meie 03.11.2020 esitatud eepanekus sisalduv selgitus:1 Samu! on nimetatud paragrahvis nimetatud nõuete puhul oluline määratleda, kas nõuded keh!vad HLÜ-le, ja audiitor kontrollib nimetatud nõuete täimist, aruandeperioodi lõppkuupäeva seisuga või terve perioodi jooksul. 1 Õigusnorm sisaldus 2020 septembrikuu eelnõus. Praeguse eelnõu§ 41 lg 4 sätestab, et audiitori eritöö objek!ks on § 28 lg 11, samas eelnõus vastav lõige puudub.