Käibemaksuseaduse muutmisega seotud rahandusministri määruste muutmine

Majandus- ja Meie 24.11.2021 nr 1.1-10.1/8307-1 Kommunikatsiooniministeerium [email protected] Käibemaksuseaduse muutmisega seotud rahandusministri määruste muutmise eelnõu esitamine kooskõlastamiseks Esitame kooskõlastamiseks käibemaksuseaduse muutmisega seotud rahandusministri määruste muutmise eelnõu. Lugupidamisega (allkirjastatud digitaalselt) Keit Pentus-Rosimannus rahandusminister Lisad: 1) määruse eelnõu, 3 lk; 2) määruse eelnõu seletuskiri, 4 lk; 3) määruse lisa vorm KMD INF, 10 lk. Lisaadressaadid: Välisministeerium Kaitseministeerium Maksu- ja Tolliamet Aet Külasalu 6113029 [email protected] Suur-Ameerika 1 / 10122 Tallinn / 611 3558 / [email protected] / www.rahandusministeerium.ee registrikood 70000272  Rahandusministri määrus Eelnõu 16.11.21 Käibemaksuseaduse muutmisega seotud rahandusministri määruste muutmine Määrus kehtestatakse käibemaksuseaduse § 27 lõike 1, § 35 lõike 10 ja § 39 lõike 3 alusel. § 1. Rahandusministri 10. juuni 2014. a määruse nr 17 „Käibedeklaratsiooni vorm“ muutmine Rahandusministri 10. juuni 2014. a määruse nr 17 „Käibedeklaratsiooni vorm“ lisa 2 „Vorm KMD INF“ kehtestatakse uues sõnastuses (lisatud). § 2. Rahandusministri 18. detsembri 2009. a määruse nr 66 „Välisriigi maksukohustuslasele käibemaksu tagastamise kord ja käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm ja humanitaarabi korras kaupa eksportivale isikule käibemaksu tagastamise kord“ muutmine Rahandusministri 18. detsembri 2009. a määruses nr 66 „Välisriigi maksukohustuslasele käibemaksu tagastamise kord ja käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm ja humanitaarabi korras kaupa eksportivale isikule käibemaksu tagastamise kord“ tehakse järgmised muudatused: 1) paragrahvi 2 lõike 3 punktis 5 asendatakse tekstiosa „elektroonilise side teenuse ja elektrooniliselt osutatava teenuse käibemaksuga maksustamise erikorra alusel maksustatavate“ tekstiosaga „teenuse, ühendusesisese kaugmüügi ja internetipõhise kauplemiskoha kaudu kauba võõrandamise käibemaksuga maksustamise erikorra alusel maksustatavate kaupade võõrandamist või“; 2) paragrahvis 6 asendatakse tekstiosa „lõikes 2 sätestatud juhul“ tekstiosaga „lõigetes 2 ja 13 sätestatud juhtudel“; 3) paragrahvi 8 punkti 2 täiendatakse pärast tekstiosa „käibemaksu“ tekstiosaga „, välja arvatud käibemaksuseaduse § 35 lõikes 13 sätestatud juhul“. § 3. Rahandusministri 28. juuni 2017. a määruse nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu institutsiooni, välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“ muutmine Rahandusministri 28. juuni 2017. a määruses nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu institutsiooni, välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“ tehakse järgmised muudatused: 1) määruse pealkirja täiendatakse pärast tekstiosa „Euroopa Liidu institutsiooni“ tekstiosaga „, Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse“; 1 2) paragrahvi 1 pealkirja täiendatakse pärast tekstiosa „Euroopa Liidu institutsiooni“ tekstiosaga „, Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse“; 3) paragrahvi 1 täiendatakse lõikega 11 järgmises sõnastuses: „(11) Euroopa Komisjoni või Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt COVID-19 pandeemiale reageerimiseks imporditav kaup vabastatakse käibemaksust käibemaksuseaduse § 39 lõikes 11 sätestatud tingimustel.“; 4) paragrahvi 3 tekstis asendatakse tekstiosa „NATO liikmesriik“ tekstiosaga „NATO ega Euroopa Liidu liikmesriik“; 5) määrust täiendatakse §-ga 31 järgmises sõnastuses: „§ 31. 2021. aastal Euroopa Komisjoni või Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt talle Euroopa Liidu õigusega antud ülesannete täitmisel COVID-19 pandeemiale reageerimiseks Eestis soetatud kaubalt või saadud teenuselt või imporditud kaubalt tasutud käibemaksu tagastamine (1) 2021. aastal Euroopa Komisjoni või Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt talle Euroopa Liidu õigusega antud ülesannete täitmisel COVID-19 pandeemiale reageerimiseks Eestis soetatud kaubalt või saadud teenuselt või imporditud kaubalt tasutud käibemaksu tagastab käibemaksuseaduse § 46 lõikes 23 sätestatud tingimustel Euroopa Komisjoni, Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud amet või asutus Välisministeeriumile esitatud taotluse alusel. (2) Taotluse kinnitab Euroopa Komisjoni või vastava Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse esindaja. Taotlusele lisatakse käibemaksuseaduse §-s 37 sätestatud nõuetele vastavad arved. Imporditud kauba puhul märgitakse taotlusele kauba importimise kuupäev, kauba kirjeldus ja kogus ning tasutud käibemaksusumma. (3) Taotlus vaadatakse läbi, tehakse otsus ja käibemaks tagastatakse käesoleva määruse §-s 5 sätestatud korras.“; 6) paragrahvi 5 lõikes 1 asendatakse tekstiosa „dokumentide saabumise kuu või sellele järgneva kuu (juhul kui dokumendid saabuvad pärast 10. kuupäeva) 20. kuupäevaks“ tekstiosaga „dokumentide saabumise kuule järgneva kuu lõpuks“; 7) määrust täiendatakse §-ga 51 järgmises sõnastuses: „§ 51. Euroopa Komisjoni või Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt käibemaksu tasumine (1) Kui Euroopa Komisjoni või Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud amet või asutus on Euroopa Liidu õigusega antud ülesannete täitmisel COVID-19 pandeemiale reageerimiseks kauba käibemaksuseaduse § 39 lõike 11 alusel maksuvabalt importinud või selline Eestist soetatud kaup või saadud teenus on käibemaksuseaduse § 15 lõike 3 punkti 52 või lõike 4 punkti 16 alusel nullprotsendilise määraga maksustatud või käibemaks on käibemaksuseaduse § 46 lõike 23 alusel tagastatud, kuid asjaomane kaup või teenus ei vasta nimetatud maksusoodustuse tingimustele, teavitab Euroopa Komisjon või vastav Euroopa Liidu õiguse alusel asutatud amet või asutus sellest maksuhaldurit käibemaksuseaduse § 27 lõike 1 alusel valdkonna eest vastutava ministri kehtestatud käibedeklaratsiooni vormil. 2 (2) Käibedeklaratsioonil märgitakse maksustamisele kuuluva kauba või teenuse maksustatav väärtus, mis oli Eestist selle kauba soetamisel või teenuse saamisel nullprotsendilise määraga maksustamise aluseks või, kui kaup oli imporditud, siis selle kauba impordideklaratsioonil deklareeritud maksuvabastuse aluseks olnud väärtus. Kui kaubalt või teenuselt tasutud käibemaks oli tagastatud, märgitakse käbedeklaratsioonil käibemaksu tagastamisel aluseks võetud kauba või teenuse väärtus ilma käibemaksuta. (3) Lõikes 1 nimetatud isik esitab käibedeklaratsiooni ja tasub käibemaksusumma maksusoodustuse äralangemise kuule järgneva kuu 20. kuupäevaks.“. § 4. Määruse jõustumine (1) Määrus jõustub 2022. aasta 1. jaanuaril. (2) Paragrahvi 2 punkti 1 rakendatakse 2021. aasta 1. juulist. (3) Paragrahvi 3 punkt 4 jõustub 2022. aasta 1. juulil. Keit Pentus-Rosimannus Rahandusminister Merike Saks Kantsler Lisa 2 Vorm KMD INF 3  Käibemaksuseadusega seotud rahandusministri määruste muutmise eelnõu seletuskiri 1. Sissejuhatus Sisukokkuvõte Rahandusministri määruste muutmise eelnõu on koostatud tulenevalt 2022. aasta 1. jaanuaril ja 1. juulist jõustuvatest käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) muudatustest, millega sätestatakse võimalus käibemaksu korrigeerimiseks lootusetute võlgade puhul, käibemaksuvabastus Euroopa Komisjoni ja Euroopa Liidu (edaspidi liit) õiguse alusel asutatud ametite või asutuste poolt imporditavale kaubale ning soetatavale kaubale ja teenusele, mida kasutatakse käimasolevale COVID-19 pandeemiale reageerimiseks, ning käibemaksuvabastus liidu kaitsetegevusele. Lisaks täpsustatakse KMS-s käibemaksu tagastamise tingimusi teenuse, ühendusesisese kaugmüügi ja internetipõhise kauplemiskoha kaudu kauba võõrandamise käibemaksuga maksustamise erikorda rakendava ühendusevälise riigi isikule, kelle ettevõtte asukoht on väljaspool ühendust ja kellel puudub ühenduses püsiv tegevuskoht. Eelnõu ettevalmistaja Eelnõu autoriks on Rahandusministeeriumi tolli- ja aktsiisipoliitika osakonna peaspetsialist Aet Külasalu ([email protected], tel 611 3029). Juriidilise ekspertiisi tegi Rahandusministeeriumi õigusosakonna jurist osakonna juhataja ülesannetes Virge Aasa ([email protected], tel 611 3549). Keeletoimetaja on Rahandusministeeriumi õigusosakonna keeletoimetaja Sirje Lilover ([email protected], tel 611 3638). Märkused Eelnõu §-dega 2 ja 3 kavandatavad määruste muudatused on seotud Riigikogus menetluses oleva käibemaksuseaduse muutmise seaduse eelnõuga (460 SE). Eelnõuga muudetakse: - rahandusministri 10. juuni 2014. a määrust nr 17 „Käibedeklaratsiooni vorm“ (RT I, 06.01.2017, 10); - rahandusministri 18. detsembri 2009. a määrust nr 66 „Välisriigi maksukohustuslasele käibemaksu tagastamise kord ja käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm ja humanitaarabi korras kaupa eksportivale isikule käibemaksu tagastamise kord“ (RT I, 28.06.2014, 104); - rahandusministri 28. juuni 2017. a määrust nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu institutsiooni, välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“ (RT I, 30.06.2017, 57). 2. Eelnõu sisu ja võrdlev analüüs Eelnõuga kavandatakse järgnevad muudatused: 2.1. Eelnõu § 1 Eelnõu §-ga 1 muudetakse rahandusministri 10. juuni 2014. a määrusega nr 17 „Käibedeklaratsiooni vorm“ kehtestatud vormi KMD INF täitmise juhiste täiendamine tulenevalt KMS §-s 291 sätestatud õigusest alates 2022. aasta 1. jaanuarist vähendada maksukohustust võõrandatud kaubalt või osutatud teenustelt, mille eest on osaliselt või täielikult tasumata, arvestatud käibemaksusumma võrra vastavalt tasumata osale ning samas ka võlgniku kohustusest vastavalt suurendada maksukohustust. Käibedeklaratsiooni lisa (vorm KMD INF) A- ja B-osa täitmise juhised täiendatakse juhistega KMS § 291 alusel maha kantud või tasumata nõudega seotud arve andmete kajastamisest. Vormi KMD INF A-osa täitmise juhisesse lisatakse, et KMS § 291 alusel maksustatava väärtuse vähendamise aluseks oleva arve arvulised andmed kajastatakse vormil miinusmärgiga ning B- osa täitmise juhisesse, et KMS § 291 lõikes 4 sätestatud juhul, kui maksukohustuslane on jätnud kauba või teenuse eest osaliselt või täielikult tasumata ja arvanud tasumata arves sisalduva käibemaksu osaliselt või täielikult sisendkäibemaksuna maha, siis kajastab ta sellise arve arvulised andmed vormil miinusmärgiga. 2.2. Eelnõu § 2 Eelnõu §-ga 2 muudetakse rahandusministri 18. detsembri 2009. a määrust nr 66 „Välisriigi maksukohustuslasele käibemaksu tagastamise kord ja käibemaksu tagastamiseks esitatava taotluse vorm ja humanitaarabi korras kaupa eksportivale isikule käibemaksu tagastamise kord“. Määruse § 2 lõike 3 punktis 5 asendatakse viide elektroonilise side teenuse ja elektrooniliselt osutatava teenuse erikorrale, mis kehtis kuni 2021. aasta 30. juunini, viitega laiendatud erikorrale, mis kehtib alates 2021. aasta 1. juulist ja mis võimaldab maksukohustuslastel teistes liikmesriikides teenuse osutamisel, ühendusesisesel kaugmüügil ja internetipõhise kauplemiskoha kaudu kauba võõrandamisel tekkinud käibelt deklareerida ja tasuda käibemaks oma asukohariigi maksuhaldurile. Eelnõu § 2 punktiga 2 täpsustatakse määruse §-s 6 viiteid KMS § 35 sätetele. Muudatusega lisatakse sättesse viide lisaks § 35 lõikele 2 ka § 35 lõikele 13. KMS § 35 lõige 13 näeb ette ühendusevälise riigi isikule käibemaksu tagastamise tingimustes erandi, kui ühendusevälise riigi isik rakendab teenuse, ühendusesisese kaugmüügi ja internetipõhise kauplemiskoha kaudu kauba võõrandamise käibemaksuga maksustamise erikorda ja on tasunud erikorraga hõlmatud kaupade ja teenuste tarbeks kasutatava kauba soetamisel või importimisel või teenuse saamisel käibemaksu Eestis. Sellisel juhul tagastatakse käibemaks arvestades KMS § 35 lõikes 2 sätestatud tingimusi, välja arvatud lõike 2 punktides 1 ja 4 sätestatud tingimust. Seega erikorra rakendajast ühendusevälise riigi isikule käibemaksu tagastamisel ei ole tingimusteks, et see isik peab olema oma asukohariigis ka käibemaksukohustuslane ja et sellise ühendusevälise riigi isiku asukohariigis peab olema Eesti residendil käibemaksu tagasisaamise õigus. Määruse §-s 8 on sätestatud taotlusele lisatavad dokumendid. Üldjuhul tuleb ühendusevälise riigi isikul lisada taotlusele ühendusevälise riigi maksuhalduri poolt väljastatud tõend selle kohta, et ühendusevälise riigi isik on kohustatud oma asukohariigis ettevõtjana maksma käibemaksu. Erandina ei pea sellist tõendit taotlusele lisama teenuse, ühendusesisese kaugmüügi ja internetipõhise kauplemiskoha kaudu kauba võõrandamise käibemaksuga maksustamise erikorda rakendav ühendusevälise riigi isik (vt selgitust määruse § 6 muudatuse kohta). Sellest tulenevalt täiendatakse vastavalt määruse § 8 punkti 2 (eelnõu § 2 punkt 3). 2.3. Eelnõu § 3 Eelnõu §-ga 3 nähakse ette rahandusministri 28. juuni 2017. a määruse nr 52 „Välisesinduse, diplomaadi, Euroopa Liidu institutsiooni, välisriigi relvajõudude, rahvusvahelise sõjalise peakorteri, rahvusvahelise sõjalise õppeasutuse ja nendega seotud isikute imporditava kauba käibemaksust vabastamise ning käibemaksu tagastamise kord ja tingimused“ muudatused. Eelnõu § 3 punktidega 1 ja 2 nähakse ette muudatus määruse ja määruse § 1 pealkirjades. Muudatusega lisatakse isikute loetellu liidu õiguse alusel asutatud amet või asutus, kuna KMS §-ga 39 ettenähtud maksusoodustused kohalduvad neile samas ulatuses ja alustel nagu liidu institutsioonidele, kuid samas pole liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse näol tegemist liidu institutsiooniga. Eelnõu § 3 punktiga 3 täiendatakse määruse § 1 lõikega 11, mille kohaselt Euroopa Komisjoni või liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt COVID-19 pandeemiale reageerimiseks imporditav kaup vabastatakse käibemaksust KMS § 39 lõikes 11 sätestatud tingimustel. KMS § 39 lõike 11 kohaselt on maksuvabastus ette nähtud olukordadeks, kus liidu õiguse alusel asutatud asutused või ametid impordivad kaupu selleks, et reageerida COVID-19 pandeemiast tulenevale hädaolukorrale ja sellised imporditud kaubad tehakse tasuta kättesaadavaks liikmesriikidele või kolmandatele isikutele. Eelnõu § 3 punktiga 4 täpsustatakse määruse § 3 teksti tulenevalt 2022. a 1. juulist jõustuvast KMS § 39 lõike 2 muudatustest, mis puudutavad välisriigi relvajõududele ja tsiviilkoosseisule käibemaksu tagastamist. Eelnõu § 3 punktiga 5 täiendatakse määrust §-ga 31, millega sätestatakse alates 2021. aasta 1. jaanuarist kuni 31. detsembrini Euroopa Komisjonile ja liidu õiguse alusel asutatud ametile ja asutusele nende poolt liidu õigusega antud ülesannete täitmisel COVID-19 pandeemiale reageerimiseks Eestis soetatud kaubalt või teenuselt või imporditud kaubalt tasutud käibemaksu tagastamise kord ja tingimused. Määruse § 31 lõike 1 kohaselt ja tulenevalt KMS § 46 lõikest 23 tagastatakse 2021. aastal Euroopa Komisjoni või liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt neile liidu õigusega antud ülesannete täitmisel COVID-19 pandeemiale reageerimiseks Eestis soetatud kaubalt või saadud teenuselt või imporditud kaubalt tasutud käibemaks Euroopa Komisjoni, liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt Välisministeeriumile esitatud taotluse alusel. Lõikes 2 sätestatakse taotlusele esitatavad nõuded. Lõike 3 kohaselt toimub taotluse läbivaatamine, otsuse tegemine ja käibemaksu tagastamine määruse §-s 5 sätestatud korras. Nimetatud §-s 5 on sätestatud asjaomase ministri või tema volitatud ametnikule ning maksuhaldurile tähtajad ja kord taotluse menetlemiseks ning tagasimaksmisele kuuluva summa taotluses märgitud kontole kandmiseks. Eelnõu § 3 punktiga 6 muudetakse määruse § 5 lõiget 1, millega pikendatakse välisministri või kaitseministri või nende volitatud ametniku kinnitatud taotluse maksuhaldurile edastamise tähtaega dokumentide saamisele järgneva kuu lõpuni, kuna kehtiv tähtaeg on praktikas osutunud liiga lühikeseks esitatud taotluste menetlemiseks. Kehtiva korra kohaselt tuleb dokumendid edastada maksuhalduril dokumentide saamise kuul või kui dokumendid on saabunud pärast 10. kuupäeva, siis järgneva kuu 20. kuupäevaks. Eelnõu § 3 punktiga 7 täiendatakse määrust §-ga 51, millega sätestatakse tingimused ja kord Euroopa Komisjoni või liidu õiguse alusel asutatud ameti või asutuse poolt käibemaksu tasumiseks juhul, kui COVID-19 pandeemiale reageerimiseks on kaup maksuvabalt imporditud või selline Eestist ostetud kaup või teenus on nullprotsendilise määraga maksustatud või käibemaks on KMS § 46 lõike 23 alusel tagastatud, kuid asjaomane kaup või teenus ei vasta enam maksusoodustuse tingimustele, ehk seda kaupa või teenust ei kasutata COVID-19 pandeemiale reageerimiseks vaid muul otstarbel või asjaomane kaup võõrandatakse või teenus osutatakse tasu eest. Sellisel juhul tuleb lõike 1 kohaselt Euroopa Komisjonil või vastaval liidu õiguse alusel asutatud ametil või asutusel esitada maksusoodustuse tingimustele enam mittevastava kauba või teenuse kohta käibedeklaratsioon ja tasuda käibemaks maksusoodustuse äralangemise kuule järgneva kuu 20. kuupäevaks. Vastavalt lõikele 2 märgitakse käibedeklaratsioonil maksusoodustuse tingimustele enam mittevastava kauba või teenuse väärtus, mis vastab sellise kauba soetamisel või teenuse saamisel maksusoodustuse aluseks olnud väärtusele. 3. Eelnõu vastavus Euroopa Liidu õigusele Eelnõus sisalduvad muudatused on kooskõlas liidu õigusega. 4. Määruse mõjud ning määruse rakendamiseks vajalikud kulud ja määruse rakendamise eeldatavad tulud KMS §-ga 291 sätestatud maksukohustuse vähendamisega seotud mõju on hinnatud Riigikogus 2021. aasta 10. veebruaril vastu võetud KMS ja tolliseaduse muutmise seaduse eelnõu (239 SE) seletuskirjas1. KMS §-s 35 sätestatud käibemaksu tagastamise tingimusi puudutava muudatuse ning §-s 39 sätestatud Euroopa Komisjoni ja liidu õiguse alusel asutatud ametite või asutuste poolt imporditavale kaubale ning soetatavale kaubale ja teenusele ette nähtud maksuvabastuse, mida kasutatakse käimasolevale COVID-19 pandeemiale reageerimiseks, mõju on hinnatud Riigikogus menetluses oleva KMS muutmise seaduse eelnõu (460 SE) seletuskirjas2. 5. Määruse jõustumine Määrus jõustub 2022. aasta 1. jaanuaril. Määruse § 2 punkti 1 rakendatakse tagasiulatuvalt 2021. aasta 1. juulist, kuna siis jõustus sättes nimetatud KMS §-ga 43 sätestatud erikorra muudatus, mis muutis ka kõnealuse erikorra nimetust. Määruse § 3 punkti 4 muudatus jõustub 2022. aasta 1. juulil, tulenevalt selle sätte muutmise aluseks oleva KMS § 39 lõike 2 muudatuste jõustumisest. 6. Eelnõu kooskõlastamine, huvirühmade kaasamine ja avalik konsultatsioon Eelnõu esitatakse kooskõlastamiseks Majandus- ja Kommunikatsiooniministeeriumile, Kaitseministeeriumile ning Välisministeeriumile ja arvamuse avaldamiseks Maksu- ja Tolliametile. 1 https://www.riigikogu.ee/tegevus/eelnoud/eelnou/62fd9c94-1380-4af3-8980-ad896e0c2de9 2 https://www.riigikogu.ee/tegevus/eelnoud/eelnou/40365b64-b331-4f51-992c- f4c27d3ef257/K%C3%A4ibemaksuseaduse%20muutmise%20seadus  Rahandusministri 10. juuni 2014. a määruse nr 17 „Käibedeklaratsiooni vorm“ lisa 2 (muudetud sõnastuses) Maksu- ja Tolliamet Maksukohustuslane Vorm KMD INF Nimi Registri- või isikukood A-osa ANDMED VÄLJASTATUD ARVETE KOHTA Esitatakse koos käibedeklaratsiooniga maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks Aasta Maksustamisperiood Kinnitan, et deklareeritavad arved puuduvad Nr Tehingu- Tehingupartneri Arve Arve kuupäev Arve Maksumäär Arvel märgitud kauba Maksustamisperioodil Erisuse kood partneri nimi number (pp.kk.aaaa) kogusumma ja teenuse vormi KMD lahtrites 1 registri- või ilma maksustatav väärtus * ja 2 kajastatud isikukood käibemaksuta maksustatav käive 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 *Täidab kassapõhist käibemaksuarvestuse erikorda rakendav maksukohustuslane A-osa lisalehtede arv ………. Maksukohustuslase allkirjaõigusliku esindaja ees- ja perekonnanimi, allkiri, kuupäev Maksu- ja Tolliamet Vorm KMD INF Maksukohustuslane Nimi Registri- või isikukood B-osa ANDMED SAADUD ARVETE KOHTA Esitatakse koos käibedeklaratsiooniga maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks Aasta Maksustamisperiood Kinnitan, et deklareeritavad arved puuduvad Nr Tehingupartneri Tehingupartneri Arve Arve kuupäev Arve Arvel märgitud Maksustamisperioodil Erisuse kood registri- nimi number (pp.kk.aaaa) kogusumma käibemaksusumma * vormi KMD lahtris 5 või isikukood koos kajastatud käibemaksuga sisendkäibemaksu summa 1 2 3 4 5 6 7 8 9 *Täidab kassapõhist käibemaksuarvestuse erikorda rakendav maksukohustuslane B-osa lisalehtede arv ………. Maksukohustuslase allkirjaõigusliku esindaja ees- ja perekonnanimi, allkiri, kuupäev 2  Maksukohustuslane Vormi KMD INF A-osa lisaleht nr ……… Nimi Registri- või isikukood Aasta Maksustamisperiood Nr Tehingu- Tehingupartneri Arve Arve kuupäev Arve Maksumäär Arvel märgitud kauba Maksustamisperioodil Erisuse kood partneri nimi number (pp.kk.aaaa) kogusumma ja teenuse vormi KMD lahtrites 1 registri- või ilma maksustatav väärtus * ja 2 kajastatud isikukood käibemaksuta maksustatav käive 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 *Täidab kassapõhist käibemaksuarvestuse erikorda rakendav maksukohustuslane Maksukohustuslase allkirjaõigusliku esindaja ees- ja perekonnanimi, allkiri, kuupäev 3 Maksukohustuslane Vormi KMD INF B-osa lisaleht nr ……… Nimi Registri- või isikukood Aasta Maksustamisperiood Nr Tehingupartneri Tehingupartneri Arve Arve kuupäev Arve Arvel märgitud Maksustamisperioodil Erisuse kood registri- nimi number (pp.kk.aaaa) kogusumma käibemaksusumma * vormi KMD lahtris 5 või isikukood koos kajastatud käibemaksuga sisendkäibemaksu summa 1 2 3 4 5 6 7 8 9 *Täidab kassapõhist käibemaksuarvestuse erikorda rakendav maksukohustuslane Maksukohustuslase allkirjaõigusliku esindaja ees- ja perekonnanimi, allkiri, kuupäev 4 KÄIBEDEKLARATSIOONI LISA (VORM KMD INF) TÄITMISE JUHISED Käibedeklaratsiooni lisal kajastatavad andmed Käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 27 lõike 12 kohaselt kajastatakse käibedeklaratsiooni lisal juriidilisele isikule, füüsilisest isikust ettevõtjale ning riigi-, valla- ja linnaasutusele väljastatud ning nendelt saadud arvete andmed, millele kauba võõrandaja või teenuse osutaja on märkinud 20% ja 9% käibemaksumääraga maksustatava käibe, välja arvatud KMS §-s 40 sätestatud erikorra alusel esitatud arvete andmed, kui arve või arvete kogusumma ilma käibemaksuta on maksustamisperioodil ühe tehingupartneri kohta vähemalt 1000 eurot. Isik võib käibedeklaratsiooni lisal kajastada KMS § 27 lõikes 12 nimetatud arvete andmed, mille kogusumma ilma käibemaksuta on 1000 eurost väiksem (KMS § 27 lg 13). Vormil tehingupartneri registri- või isikukoodi märkimata jätmine ei ole aluseks käibedeklaratsiooni esitamata jäetuks lugemiseks maksukorralduse seaduse § 90 lõike 2 mõttes, kui maksuhalduril on võimalik isik tuvastada esitatud andmete põhjal. Kui maksukohustuslane ei ole maksustamisperioodil väljastanud või saanud arveid, mida tuleb kajastada vormil KMD INF, tuleb vormi A- ja / või B-osal teha vastav märge deklareeritavate arvete puudumise kohta. Kui deklareeritavaid kirjeid on rohkem kui ridu vormil, tuleb deklareerimisel kasutada vormi lisalehte. Tehingupartneripõhise piirmäära arvestamine Tehingupartneripõhine 1000-eurone piirmäär (edaspidi: piirmäär) arvestatakse väljastatud ja saadud arvete osas eraldi. Piirmäär arvestatakse arvete kogusumma alusel, sealhulgas juhul, kui arve sisaldab lisaks 20% või 9% määraga maksustatavale käibele ka 0% määraga maksustatavat käivet, maksuvaba käivet või käibena mittekäsitatavaid toiminguid ja tehinguid (näiteks leppetrahvid ja viivised). Arveid, mis ei sisalda 20% või 9% määraga maksustatavat käivet või mis on väljastatud üksnes reisiteenuste käibemaksuga maksustamise erikorra alusel, piirmäära arvestuses ei arvestata. Arve on piirmäära arvestuses ühekordselt sellel maksustamisperioodil, mil see kuulub esmakordselt vormi A- või B-osal kajastamisele. Piirmäära arvestatakse eraldi ka kauba võõrandamise või teenuse osutamise eest esitatavate arvete kogusumma ja kreeditarvete kogusumma osas. Kui maksustamisperioodil kauba võõrandamise või teenuse osutamise eest väljastatud/saadud arvete kogusumma ilma kreeditarveteta on tehingupartneri lõikes vähemalt 1000 eurot, kuuluvad kõik sellel maksustamisperioodil sellele tehingupartnerile väljastatud ja / või temalt saadud arved, sealhulgas kreeditarved, vastavalt vormi A- või B-osal deklareerimisele. Kui maksustamisperioodil väljastatud/saadud kreeditarvete kogusumma on tehingupartneri lõikes vähemalt 1000 5 eurot, kuuluvad kõik sellel maksustamisperioodil sellele tehingupartnerile väljastatud ja / või temalt saadud arved, sealhulgas kreeditarved, vastavalt vormi A- või B-osal deklareerimisele. Käibemaksugrupis arvestatakse piirmäära grupi liikmete lõikes eraldi. Käibedeklaratsiooni lisal ei kajastata arvete andmeid, kui: 1) arve on väljastatud füüsilisele isikule (välja arvatud füüsilisest isikust ettevõtjale) või mitteresidendile, kellele ei ole omistatud maksukorralduse seaduse §-s 17 nimetatud maksukohustuslaste registris registrikoodi; 2) arve ei sisalda 20% ja 9% määraga maksustatavat käivet (näiteks üksnes maksuvaba käibe, 0% käibemaksumääraga maksustatava käibe ja käibena mittekäsitatava tehingu või toimingu kohta esitatud arve); 3) arve on väljastatud üksnes reisiteenuste käibemaksuga maksustamise erikorra alusel (KMS § 40); 4) arve on väljastatud selliste tehingute või toimingute eest, millele laieneb seaduse alusel kutse- või ametisaladuse hoidmise kohustus. Teenuse saaja võib kajastada arvete andmeid, millele laieneb kutse- ja ametisaladuse hoidmise kohustus. Vormi KMD INF B-osal ei kajastata ka arvete andmeid, kui arvele märgitud käibemaks ei kuulu sisendkäibemaksuna mahaarvamisele. Vormi KMD INF A-osa Vormi KMD INF A-osal kajastatakse väljastatud arvete andmed. Arve andmed kajastatakse vormil maksustamisperioodil, mil nimetatud arve osas on käive osaliselt või täielikult tekkinud vastavalt KMS §-s 11 sätestatud käibe tekkimise ajale. Kui väljastatud arve osas tekib maksustatav käive ka mõnel järgneval maksustamisperioodil, kajastatakse arve andmed vormil ka järgnevatel maksustamisperioodidel, mil arvel kajastatud tehingu maksustatav käive kuulub deklareerimisele vormil KMD (välja arvatud kassapõhise käibemaksuarvestuse erikorra rakendamisel). Kassapõhise käibemaksuarvestuse erikorra kohaselt deklareeritavad arved kajastatakse vormil maksustamisperioodil, mil arve on väljastatud, ning järgnevatel maksustamisperioodidel kuni arvel kajastatud kogu käibe deklareerimiseni vormil KMD. Ühe arve kohta deklareeritakse kuni neli rida. Eraldi ridadel kajastatakse: 1) üldkorra ja KMS §-s 411 sätestatud erikorra alusel maksustatav käive, mille käibemaksumäär on 20%; 2) üldkorra alusel maksustatav käive, mille käibemaksumäär on 9%; 3) KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel maksustatav käive, mille käibemaksumäär on 20%; 4) KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel maksustatav käive, mille käibemaksumäär on 9%. Vorm täidetakse arvete lõikes. Arve andmete kajastamisel mitmel real esitatakse arve andmed samuti kõikides veergudes. 6 Kreeditarve ja KMS § 291 alusel maksustatava väärtuse vähendamise aluseks oleva arve arvulised andmed kajastatakse vormil miinusmärgiga. Veerus 1 „Nr“ märgitakse vormi rea järjekorranumber. Veerus 2 „Tehingupartneri registri- või isikukood“ märgitakse tehingupartnerile, sealhulgas füüsilisest isikust ettevõtjale, Eestis väljastatud registrikood. Mitteresidentide kohta märgitakse maksukorralduse seaduse §-s 17 nimetatud maksukohustuslaste registris omistatud registrikood. Mitteresidendist tehingupartneri, kellele ei ole Eestis omistatud registrikoodi, arvete andmeid vormil ei deklareerita. Notarite ja kohtutäiturite, kes peavad ametit enda nimel ja vastutusel vaba elukutsena ning kes ei oma registrikoodi, kohta märgitakse isikukood. Veerus 3 „Tehingupartneri nimi“ märgitakse tehingus osaleva isiku nimi. Veerus 4 „Arve number“ märgitakse arvel kajastatud arve number. Veerus 5 „Arve kuupäev (pp.kk.aaaa)“ märgitakse arve väljastamise kuupäev formaadis pp.kk.aaaa. Veerus 6 „Arve kogusumma ilma käibemaksuta“ märgitakse 20% ja 9% käibemaksumääraga maksustatavate kaupade ja teenuste eest väljastatud arve kogusumma ilma käibemaksuta, sealhulgas samal arvel sisalduv 0% määraga maksustatav käive, maksuvaba käive või käibena mittekäsitatavate tehingute või toimingute väärtus. Muu hulgas kajastatakse antud veerus KMS §-des 41–42 sätestatud erikorra alusel väljastatud arved. Veerus 7 „Maksumäär“ märgitakse maksumäär vastavalt: 1) 20% — üldkorra ja KMS §-s 411 sätestatud erikorra alusel maksustatav käive; 2) 9% — üldkorra alusel madaldatud maksumääraga maksustatav käive; 3) erikord 20% — KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel maksustatav käive; 4) erikord 9% — KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel madaldatud maksumääraga maksustatav käive. Veeru 8 „Arvel märgitud kauba ja teenuse maksustatav väärtus“ täidab kassapõhist käibemaksuarvestust rakendav maksukohustuslane. Eraldi ridadel kajastatakse: 1) üldkorra ja KMS §-s 411 sätestatud erikorra alusel 20% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus; 2) üldkorra alusel 9% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus; 3) KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel 20% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus; 4) KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel 9% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus. Veerus 9 „Maksustamisperioodil vormi KMD lahtrites 1 ja 2 kajastatud maksustatav käive“ märgitakse see osa arve summast, mis on maksustamisperioodil 20% ja 9% määraga maksustatava käibena deklareeritud vormi KMD lahtrites 1 ja 2 . Eraldi ridadel kajastatakse: 1) üldkorra alusel 20% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus; 7 2) üldkorra alusel 9% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus; 3) KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel 20% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus; 4) KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel 9% määraga maksustatava käibe maksustatav väärtus. Kui kassapõhist käibemaksuarvestuse erikorda rakendav maksukohustuslane on arve väljastanud, kuid maksustamisperioodil käivet ei tekkinud, märgitakse veergu „0“. KMS §-s 411 sätestatud erikorra alusel maksustatava kauba võõrandaja veergu 9 ei täida. Veerus 10 „Erisuse kood“ märgitakse erisuse kood järgmiselt: 01 — KMS §-des 41 ja 42 sätestatud erikorra alusel maksustatav käive; 02 — KMS §-s 411 sätestatud erikorra alusel maksustatav käive, mil kauba võõrandaja asemel arvestab kauba soetaja tehingu kohta väljastatud arvel märgitud käibemaksusumma enda poolt tasumisele kuuluva käibemaksusummana; 03 — juhul kui arve sisaldab muu hulgas 0% määraga maksustatavat või maksuvaba käivet või käibena mittekäsitatavaid tehinguid või toiminguid või arve sisaldab kahe erineva maksumääraga (20%, 9%) maksustatavat käivet, sealhulgas negatiivset käivet. Kui ühel arvel on enam kui üks erisus, märgitakse mitu erisuse koodi. Vormi KMD INF B-osa Vormi KMD INF B-osal kajastatakse Eestis käibemaksukohustuslasena registreeritud isikutelt saadud arvete andmed. Arvete andmed kajastatakse juhul, kui arvel märgitud käibemaks kuulub vormi KMD lahtris 5 osaliselt või täielikult mahaarvamisele. Saadud arvete andmed kajastatakse vormi B-osal maksustamisperioodil, mil arvel kajastatud käibemaks deklareeritakse vormi KMD lahtris 5. Kui arvel märgitud käibemaks kuulub vormi KMD lahtris 5 mahaarvamisele ka hilisematel maksustamisperioodidel, kajastatakse arve andmed ka järgnevatel maksustamisperioodidel, mil nimetatud arve osas tekib sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus KMD lahtris 5 (välja arvatud kassapõhise käibemaksuarvestuse erikorra rakendamisel). Kassapõhise käibemaksuarvestuse erikorra kohaselt deklareeritavatest arvetest kajastatakse vormil vastaval maksustamisperioodil täielikult või osaliselt tasutud arvete andmed. Tasumata arve andmed kajastatakse vormil maksustamisperioodil, mil kaup on müüja poolt lähetatud või kättesaadavaks tehtud või teenus saadud. Tasumata ja osaliselt tasutud arve andmed kajastatakse vormil ka järgnevatel maksustamisperioodidel kuni arve täieliku tasumiseni. Vorm täidetakse arvete lõikes. Kreeditarve ja KMS § 291 lõikes 4 sätestatud juhul osaliselt või täielikult tasumata arve arvulised andmed kajastatakse vormil miinusmärgiga. Veerus 1 „Nr“ märgitakse vormi rea järjekorranumber. 8 Veerus 2 „Tehingupartneri registri- või isikukood“ märgitakse tehingupartnerile, sealhulgas füüsilisest isikust ettevõtjale, Eestis väljastatud registrikood. Mitteresidentide kohta märgitakse maksukorralduse seaduse §-s 17 nimetatud maksukohustuslaste registris omistatud registrikood. Notarite ja kohtutäiturite, kes peavad ametit enda nimel ja vastutusel vaba elukutsena ning kes ei oma registrikoodi, kohta märgitakse isikukood. Veerus 3 „Tehingupartneri nimi“ märgitakse tehingus osaleva isiku nimi. Veerus 4 „Arve number“ märgitakse arvel kajastatud arve number. Veerus 5 „Arve kuupäev (pp.kk.aaaa)“ märgitakse arve väljastamise kuupäev formaadis pp.kk.aaaa. Veerus 6 „Arve kogusumma koos käibemaksuga“ märgitakse 20% ja 9% käibemaksumääraga maksustatavate kaupade ja teenuste eest saadud arve kogusumma koos käibemaksuga, sealhulgas samal arvel sisalduv 0% määraga maksustatava või maksuvaba kauba ja teenuse väärtus või käibena mittekäsitatavate tehingute ja toimingute väärtus. Muu hulgas kajastatakse antud veerus KMS §-s 411 sätestatud erikorra alusel maksustatava kauba soetamisel saadud arve kogusumma koos käibemaksuga. Veeru 7 „Arvel märgitud käibemaksusumma“ täidab kassapõhist käibemaksuarvestust rakendav maksukohustuslane. KMS § 29 lõike 4, § 30 või § 32 kohaselt sisendkäibemaksu osalisel mahaarvamisel võib erandina märkida veergu vormi KMD lahtris 5 kajastatud sisendkäibemaksu summa. Veerus 8 „Maksustamisperioodil vormi KMD lahtris 5 kajastatud sisendkäibemaksu summa“ märgitakse see osa arvel märgitud käibemaksusummast, mis on maksustamisperioodil vormi KMD lahtris 5 sisendkäibemaksuna deklareeritud. Kui kassapõhist käibemaksuarvestuse erikorda rakendaval maksukohustuslasel puudub sellel maksustamisperioodil arvel märgitud käibemaksusumma mahaarvamise õigus, märgib ta veergu „0“. KMS § 29 lõike 4, § 30 või § 32 kohaselt sisendkäibemaksu osalisel mahaarvamisel võib erandina märkida veergu kogu arvele märgitud käibemaksusumma. Veerus 9 „Erisuse kood“ märgitakse erisuse kood järgmiselt: 11 — sisendkäibemaksu osaline mahaarvamine vastavalt KMS § 29 lõikele 4, §-le 30 või §-le 32; 12 — KMS §-s 411 sätestatud erikorra alusel maksustatava kauba soetamine, mil kauba võõrandaja asemel arvestab kauba soetaja tehingu kohta väljastatud arvel märgitud käibemaksusumma enda poolt tasumisele kuuluva käibemaksusummana. Kui ühe arve osas kehtivad mõlemad erisused, märgitakse mõlemad koodid. KMD INF vormi parandamine 9 Paranduse esitamine elektrooniliselt Kui esitatud vormil jäid mõne arve andmed deklareerimata või mõni rida täideti puudulikult või valesti, täiendatakse vormi puuduvate andmetega ja valed andmed parandatakse ning vorm esitatakse uuesti. Paranduse esitamine paberkandjal Kui esitatud vormil jäid mõne arve andmed deklareerimata või mõni rida täideti puudulikult või valesti, siis paberkandjal paranduse esitamisel tuleb sama maksustamisperioodi kohta esitada uus vorm märkusega “Parandus”. Vormi parandamisel esitatakse õiged andmed üksnes valesti kajastatud arve andmete kohta. Andmete parandamiseks tuleb valesti kajastatud arve andmed kirjutada vormile esialgsel kujul uuesti, asendades arve andmetes summad nullidega. Õiged arve andmed kõikide veergude kohta kajastatakse uuel real. Kui esialgselt esitatud vormil kajastati arve ekslikult (ei kuulunud vormil kajastamisele), siis parandamise korral peab selle arve andmete kustutamiseks asendama arve andmetes summad nullidega. Esialgselt esitatud vormil kajastamata arve andmed esitatakse parandataval vormil uue reana. 10